浅析烟草企业内部审计质量控制
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作者: 谭宁
一、引言
随着企业管理水平的进一步提升，企业经营者对加强企业内部审计质量控制提出了更高要求。我国的审计监督制度伴随改革开放的推进产生和不断发展，目前，企业内部审计已成为现代企业内部监督、精细管理的重要方式，成为建立和完善企业法人治理结构的内在需要。
二、内部审计和内部审计质量控制
2013年8月，中国内部审计协会发布新的《中国内部审计准则》，将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”
作为内部审计工作的关键环节和重要评价标准，内部审计质量是衡量审计工作对审计目标的完成程度和对审计标准的符合程度，包括审计人员质量、审计流程质量、审计结果质量、审计进度质量等。内部审计质量控制应该动态、连续的围绕审计质量各要素进行，以确保内部审计质量控制制度和程序合理、运行规范有效。
三、烟草行业内部审计质量控制现状
经过三十年的现代企业经营与发展，烟草行业已建立起较为完善的内部审计体系，大多数单位制定了内部审计监督的相关制度，能按照组织职能要求基本独立的开展内部审计业务，部分单位还试行了审计委派制。行业内部分企业还根据国际标准化组织（ISO）的标准制定了内部审计业务手册、完善了内部审计工作流程，为加强内部审计质量控制作出了有益探索。但在其不断发展完善的同时，也存在不少问题，主要表现在以下几个方面：
（一） 内部审计机构设置不规范
目前，烟草行业仍存在内部审计机构设置不规范的现象，如部分单位尚未设置独立的内部审计机构，有的将内审部门和纪检监察部门合署办公，有的将财务审计混为一谈，县级局基本未配置审计人员等。这些都将极大影响内部审计工作的独立性，使内部审计工作不能有效开展，从而使内部审计意见的公正、客观性大打折扣、降低内部审计的监督质量。
（二） 审计委派制实施不到位
烟草行业虽在部分单位开始试行审计委派制，但多为省级公司审计机构对市级公司审计机构实行审计委派，设立审计派驻办，并未推行全行业自上而下的审计委派制。另外，审计派驻办与原市级公司审计科实行“两块牌子、一套人马”，在人员任命、绩效考核、审计工作开展等方面仍基本以市级公司为主，审计人员认为审计派驻办设立后除了增加部门头衔外对实际工作几乎无影响，审计委派制效果不佳。
（三） 内部审计职能未完全实现
近年来，内部审计在理念、目标、职能和内容等方面的外延不断拓展，而烟草行业内部审计职能并未同步完善。
1、从审计内容来看，目前烟草行业内部审计仍将大部分精力集中在财务数据的真实性、账务处理的准确性及政策制度的执行度等方面，注重对财务报表、会计账簿、原始凭证等的审核监督，很少将经营绩效、管理水平提升、制度合理性、国有资产保值增值等纳入内审范围。
2、从审计环节看，烟草行业的内部审计多为事后审计，经济业务事前的咨询确认、事中的实时监督较少，少数涉及事前、事中的审计，也多为走过场，内部审计的作用得不到有效体现。同级审计周期长频率低，开展滞后，不能及时反映存在的问题。
（四） 内部审计人员素质有待提高
1、知识结构不合理。烟草行业内审人员多具有财务审计专业背景，财务会计知识比较丰富，但对企业经营活动和控制活动了解不足，知识结构也相对单一，缺乏精通企业管理、内部控制和土木工程的人才，具备综合分析能力的复合型人才更少。
2、知识更新不快。近年来，财政、税务、法律规范大量更新和行业内各业务领域制度不断完善，都对内审工作提出了更高要求。但烟草行业的内部审计人员仍停留在掌握过去财务政策法规的基础上，对新的规范、制度等缺乏学习的动力，对生产经营及其他方面的知识更是不甚了解。相关知识的匮乏和审计依据的滞后必然影响内部审计工作质量。
四、加强烟草行业内部审计质量控制的对策
提升烟草行业内部审计质量是一项系统工程，需从企业管理结构、审计资源、制度完善、效果保障等方面着手，切实保障内审工作质量。
（一）完善内审机构设置，保障内审工作独立开展
烟草行业要保障内部审计独立有效开展，首先要设置由最高管理层直接参与的内部审计委员会，审定内审计划、听取内审意见、核批内审报告、关注后续整改情况；其次要设立专门的内部审计机构，配备一定数量专业胜任的专职内部审计人员；第三要使内部审计机构组织地位高于其被监管对象并直接对最高管理层负责，内部审计机构负责人需由上级主管机构直接任免以保障内部审计活动独立客观开展。
（二）拓宽思路，充分发挥内部审计职能
一是审计职能由监督向确认咨询转变，为企业经营管理及重大决策提出切实可行的合理化建议、提供参谋和依据；二是审计内容由财务收支审计为主向财务收支、管理审计、绩效审计、内部控制审计并重转变，并将行业政策执行情况、“三重一大”事项的落实情况、管理者业绩评价等纳入内部审计范围；三是审计时间由事后评价向“事前参与、事中监督、事后评价”全过程审计转变。内部审计前周密做好审前准备工作，制定目标明确、内容详细、分工合理的审计方案，对被审计事项进行审前调查，必要时做好穿行测试。
（三）加强内审队伍建设，提升内审人员素质
要提升内部审计质量，烟草行业应着力于打造一支具有良好道德品行和职业操守、具备较高的职业技能和专业水平、具有现代企业管理理念、能熟练掌握现代化的审计手段和方法的内部审计队伍。
一是要完善内审队伍准入制度。要提升内审质量首先应把好内审队伍的准入关，要建立职业准入制度和从业资格制度，内审从业人员必须取得内部审计人员从业资格证并具备与工作相适应的专业技术资格，以确保内审人员达到履行职责需要的专业能力；从业人员应抱着对企业和自身负责的态度客观公正的出具审计意见，坚持道德判断。
二是要优化内审队伍知识结构，应加强对企业管理、法律、金融、税收、基建及计算机等相关知识的学习，不断更新业务知识，加强业务能力。应重视对内审人员的专业培训和后续教育，通过参加外部培训和进行系统内训等形式系统的、有计划的组织内审人员学习政策法规和行业制度规范；组织建立审计资料库，实现业务资源的数据共享和及时更新。
（四）完善内部审计质量评价体系
提升企业内部审计质量首先应建立健全内部审计制度体系，如：规定内部审计基本程序和方法的内审工作管理制度、旨在加强对内审成果质量把关的内审复核工作制度等。其次，内部审计项目要出具科学可行的审计工作方案。审计工作方案是内部审计开展的指导性文件，要求翔实明确的指出审计范围、方式、依据、审计时间、审计分工等。第三，定期开展内部审计工作质量检查。审计部门应对内部审计规范性文件、程序文件、工作流程、考核体系进行及时梳理，并以此为基础开展内部审计质量的定期评价。
（五）进一步推广审计委派制
要在全行业进一步推广审计委派制，首先，要完善审计委派制度、明确各级审计派驻机构、人员工作职责。其次，要加强对审计派驻机构的管理，由上级审计机构负责对审计派驻机构进行业务考核，审计派驻机构负责人由上级机关派出，派驻办的管理以上级审计派出机构的管理为主。第三，要建立“国家局-省级公司-市级公司-县级分公司”审计派驻体系，打通内部审计人员职业晋升通道。进一步推广审计委派制，建立适应母子公司体制改革需要的审计监督模式，能有效解决所有者财务主体缺位的问题，切实保障国有资产出资人的权益。（作者单位：湖南省烟草专卖局）
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