日本税制改革的经验借鉴
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作者: 倪米兰
摘要：日本现行税制形成起源于明治维新时期，经过了近100年的发展和变迁。在20世纪80、90年代形成了基本稳定的税制思想，是建立在“肖普劝告”的基础上，不断形成并加以完善的。自1994年分税制改革以来，我国经历了经济社会快速发展的30年，原有税制已经越来越不能适应当今经济社会发展的需要，税制改革势在必行。日本的成功经验对我国的税制改革有重要借鉴意义。
关键词：日本；税制改革；肖普劝告；中小企业
一、日本税制的改革进程
1、战后至20世纪70年代的税制
二战以后日本宣布投降告终，由于战争耗资巨大，战后日本物资极度匮乏，国内物价飞涨，严重的财政赤字。要平衡日本的财政收支，必须对日本的税制进行调整。一方面对日本战时运行的税制进行调整，如废除战时开征的一些税收；另一方面又开征一些新的税种。为筹措足够的财政收入来平衡收支，增值税就是一个必然的选择，这自然加重了日本国民的税收负担。例如，从1947～1949年，日本人均税收负担从2668日元增加到9532日元，增加了2.57倍，占国民收入的比率从18.5%上升至28.5%。从振兴日本经济的角度来设计日本税制，1949年8月提出了“肖普劝告”，旨在要求日本建立促进经济持续增长的税制。主要内容：建立以个人所得税为主体的税制；推行纳税申报制度，取消税收优惠政策；建立中央与地方税收体系，明确中央与地方税权配置。在朝鲜战争期间，美国向日本大量的军事订货，极大地刺激了日本经济的增长，为税制改革创造了十分有利的条件。可见，这一时期日本的税制改革与其经济增长保持着积极的互动关系。
2、20世纪80年代的税制改革
1986年以对个人所得、法人所得、利息减税和增设消费税为主要内容的税制改革大纲获得通过，突出了流转税的地位，也反映出日本税制更加重视公平与效率之间的平衡，称之为根本性的改革。大致内容为：个人所得税纳税等级减少到12级累进，税率调整为10.5%～50%，废除资产所得课税的综合课税制度；微调了法人税率，下调实际税率由原来的42%下降到40%；遗产、赠与税税率从75%将为20%。总的来说，这次改革对今后日本经济的发展和税制改革奠定了基础，产生深远的影响。但这次税制改革也存在着对贫富差距较大的收入群体课税不公平，对中小企业和垄断大企业课税不公平等问题。
3、20世纪90年代的税制改革
日本国土面积狭小，只有38万平方公里，土地资源十分紧张，第二次世界大战后土地价格大幅攀升，已经成为制约日本社会经济发展的最大瓶颈。所以，在西方国家中，日本的土地税制度是最复杂的税收制度。
1992年日本政府开展了土地税制的改革，这一次改革是1986年日本所得税制改革的延续。这次土地改革的内容可简单概括为：增加税种、提高税率、加强征管。日本在1992年开始实施《地价税法》，新设的地价税具有平抑物价、均衡负担、抑制土地投机等作用，有利于合理利用土地；对土地转让有关税种，如个人所得税、法人税和遗产税等税种设计土地转让收益的都提高了税率；对与土地有关的固定资产税加强了征收管理。
经过1982年和1992年两次税制改革，其根本性的税制改革目标基本实现。但仍没解决个人所得税税负过重和公债依存度高的问题，在此情况下，1994年日本政府提交了国会税制改革方案，内容包括：减轻个人所得税税负；加强消费税征收；新设地方消费税。
二、日本现行税制体
系税别所得税体系流转税体系财产及其他税体系
国税个人所得税法人税消费税、酒税、烟草税、挥发油税、飞机燃料税、石油液化气税、石油税、汽车重量税、关税、吨税、地方道路税、特别吨税、电源开发促进税继承税、赠与税、地价税、有价证券交易税、印花税、交易所税、登记许可税
地方税（道府县税）道府县民税、事业税、不动产取得税、道府县烟草税、高尔夫球车利用税、特别地方消费税、汽车税、矿区税、狩猎者登记税、固定资产税、法定外普通税及其他汽车取得税、轻油交易税、依旧法征收的税
地方税（市町村税）市町村民税、固定资产税、轻型汽车税、市町村烟草税、矿业税、特别土地保有税、法定外普通税及其他温泉浴税、事业所税、城市设计税、依旧法征收的税
资料来源：中国国际税收研究会，网址http：//new.citri.orp.cn
进入21世纪后，日本经济一直处于低迷状态。为刺激经济增长，2006年初，日本政府在充分考虑经济、财政现状的基础上，出台了《适当税制》：实施从个人所得税（中央税）到个人居民税（地方税）的税源根本性转移，废除定律减税制度，并对法人相关税制、土地、住宅税制、国际课税、酒税、烟税等税种进行了必要的改革。这次改革在一定程度上实现了经济社会的繁荣复苏。
2007年爆发的金融危机，日本经济再一次受到严重冲击，国内居民消费低迷，企业业绩恶化，导致税收大幅度下降，创下日本泡沫经济崩溃后（2003年最低约为43.3万亿日元）以来的近五年的新低，日本公共财政状况令人忧心。为摆脱这种困境，2009年以来日本税收政策进行了多次调整：通过减税降低企业成本、改善企业业绩不振的情况；日本政府计划对外国投资人在日本公司债的利息收益，给予免税的待遇以吸引海外投资；鼓励消费，试图通过提高遗产税、降低赠与税的方式，来促使喜欢存钱的老年人在生前就能将其手中的前转赠给下一代，让这些能花钱的年轻一代有更多钱用于消费。
公司所得税改革方面，日本非常重视对中小企业的扶持，为了支持中小企业的发展，1963年通过了《中小企业基本法》，在税收方面规定了许多优惠政策：第一，适用较低的法人税税率。对资本额在一亿日元一下的中小企业适用优惠税率，以年应税所得额800万日元为分界线，在此金额下的部分适用28%的税率（一般法人税税率为35%）。第二，鼓励中小企业增加科研投入和使用新技术。对中小企业购入或租赁的提高技术能力的及其设备，给予相当于购置价30%的首次特别折扣；对中小企业实验研究费减收6%的法人税；对中小企业使用新技术的投资，给予相当于购置价7%的法人税特别税额扣除，此外还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除。第三，其他税收优惠。对中小企业使用固定资产设备，3年内减半征收固定资产税；对年销售额不足5000完日元的企业，实行折扣征收消费税的遍及扣除制度。 日本政府在1999年度的税制改革中，对中小企业法人年所得800完日元一下的部分税率由1998年的28%下调到22%。中小企业实行22%的低税率，普通法人税率为30%。其次，对进行新技术和设备投资以节约能源和利用新能源的中小企业，在税制和设备折扣方便都给予优惠。
日本政府特别重视对中小企业科技创新的税收优惠，主要采用税收抵免的方式，鼓励企业的研究开发活动。日本税务当局对那些会计制度健全、账目清晰明确、长期按时申报五不良税收记录的小企业采用“蓝色申报制度”。适用该制度的纳税人可以享受一系列的税收优惠政策，日本税法规定：对于该年度的研究开发费用支出超过以前年度是，可将超过金额的20%（不超过法人税总额的20%）从法人税额中抵免。另外，为了促进中小企业对新技术的投资，日本政府给予中小企业相当于购置价7%的法人税特别扣除。此外，还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除。所有小企业的产品和技术研究开发支出都可以享受6%的税收抵扣。
三、日本税制改革动向与前景
近年来，日本政府对税制的改革秉持可持续发展的原则，根本在于促进经济增长，坚持走低能耗、绿色的可持续发展之路。如日本政府拟提高非节能车辆的税率，这一政策表明，日本政府对于高能耗汽车的不推崇，表明了政府环保、绿色的经济立场。如降低节能车的购置税、重量税等，拉动节能车的消费。再如，日本政府还将上调烟草税，所以，目前日本的税制改革主要立足于本国的社会经济状况。解决经济危机带来的各种困难，帮助经济走出低迷，是日本人呢税制改革的主要出发点，同时兼顾了一些促进社会、经济长远、健康发展的因素。
纵观日本税制改革，尽管在不同时期日本税制改革的内容不尽相同，但始终是围绕实现以下四个目标来展开：第一，促进经济增长。这是第二次世界大战后日本主导税制改革的基本指导思想。日本在战后每一次税制改革中都首先强调要有利于促进经济增长，这一点贯穿日本税制改革的主线。第二，坚持公平性原则。可以看出，日本税制改革中比较注重公平原则的体现，这也是日本税制改革的一个特点。第三，相对稳定性。战后日本税制改革变动比较频繁，但每一次改革的幅度其实并不大，税收根本性的基本制度一直没有变动。第四，特别注重对中小企业的扶持。目的非常明确，就是保护中小企业，促进中小企业发展。
四、对我国的启示
十八届三中全会以来，标志着我国已经进入深化改革的深水区，财税体制的改革尤为重要。结合我国初级阶段的国情，在现有市场经济高速发展的大背景下，客观分析原有税制的弊端，总结改革开放以来税制改革的经验教训，纵览日本税制改革的历程，扬长避短，吸收其优秀的改革经验为我所用。使税收筹集财政收入、调节收入分配、调节市场资源配置的作用得到充分发挥。
（一）财力与事权相匹配
日本与我国一样都存在中央和地方政府事权与其财力不对等的现象，因此日本在1995和2006年开展了两次分权改革。此次分权改革的目的是平衡中央政府和地方政府的税收财源，使其财力匹配。中共中央第十七、十八次人民代表大会报告都提出“健全中央和地方财力与事权相匹配的体制”，旨在改善1994年分税制改革以来，国税、地税分家导致的中央与地方事权与财力不匹配的问题。我国应借鉴日本成功的改革经验，结合自身实际，合理划分中央政府和地方政府的事权，恰当处理财权、财力和事权之间的关系，提高政府职能，促进经济的有效运行。
（二）扶持中小企业发展，加大技术投入
一直以来，注重中小企业发展，扶持中小企业技术进步就是日本税制改革的一大突出特点。在科学技术是第一生产力的当今社会，政府更应该意识到帮助企业技术革新，加大科技投入的重要性。结合中国初级阶段的国情分析，市场经济上不完善，企业发展壮大的成长性较弱，存在大量的中小企业生存困难问题，中国政府应该在税制改革中充分考虑中小企业的发展状况，保护中小企业发展，加大对新技术研发的力度，帮助中小企业提高市场竞争力，确保中小企业健康、稳定的成长。
（三）注重税收公平
简化税制，尤其是简化个人所得税税制，合理设置税率，扩大征收范围，以适应目前社会居民收入多渠道、多样化的变化，发挥税收调节贫富差距的作用。减少一些以往的税收优惠，坚持税收的“中性原则”降低税收对经济的扭曲效应。同时，协调税收当局与纳税人之间关系，注重税法宣传，提高居民税收遵从度，和谐征纳关系。在税制改革促进经济增长的基础上，注重公平税负。
（四）适应经济全球化
经济全球化对各国税制改革都产生了重点影响，在经济全球化的大背景下，商品、劳务、资本和人力资源频繁、大量流动，各国都在不断调整税制使其适应市场发展，保持竞争优势。
（五）环境保护
环境保护和绿色税收越来越受到各国政府的普遍关注。我国也应该不断加强环境保护意识，实现绿色税收，开征环境保护税，可以达到减少污染的作用。此外，还可以通过减少对所得或商品课税，降低税收的扭曲效应，完善税制。（作者单位：四川大学经济学院）
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