刍议管理会计的创新与发展

来源:用户上传      作者: 张新华 张怡

　　摘要：近年来，全球经济发展已经呈现出知识经济的新态势。为使企业的生产经营活动与变幻多端的外部环境相适应，文章从管理会计的现状、管理会计内容的调整和拓展、加大管理会计的应用进程、管理会计发展战略的方向作了一些探讨，对管理会计领域的创新和发展以及应用进行了阐述。
　　关键词：管理会计　现状　创新　发展
　　中图分类号：F2341.3　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-166-02
　　
　　一、管理会计的现状
　　
　　在19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中，标准成本、机会成本和利润中心等概念的出现宣告了管理会计的诞生，管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物――泰罗的《科学管理原理》一书。管理会计对企业的生存和发展起着举足轻重的重要作用，随着全球经济环境的急剧变化，管理会计的理论和实践仍在不断探讨和变革。社会经济环境的变化和管理科学的发展，都影响着管理会计的发展，伴随着众多企业的生存和竞争，新的经济管理环境使得管理会计必须更新观念、创新内容及规范应用，以适应在新环境下现代企业管理的进步与要求。
　　我国自20世纪70年代末引进了管理会计理论，经过30多年的发展及在企业管理实践中的运用情况来看，管理会计的应用与经济发展的需要还存在很大差距，具体表现在：
　　
　　1、由于管理会计形成的时间短、西方的研究又重方法轻理论，使得在具体实践中脱节现状严重，且管理会计至今尚未形成一套健全的、规范的、完整的基本理论体系。
　　
　　2、管理会计与成本会计、财务管理基本内容重复多，没有独特的内容。误导人们认为管理会计可有可无。
　　
　　3、管理会计的体系与经济环境有不适应之处。我国多数人接受余绪缨教授对管理会计的定义：管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。据此，管理会计的基本职能是服务企业经营管理的规划和控制，基本内容是规划与决策会计、控制与业绩评价会计。但在目前的新环境中。本量利分析法、相关成本决策法、以及以业绩报告和差异分析为主的控制模式等内涵已发生了变化，或其模式已不再适应。
　　
　　4、应用管理会计的意识薄弱。(1)管理会计的学习模型难以理解而实践应用典型案例又很少，导致多数企业的决策者和会计工作者忽视了管理会计的重要意义――为企业提供决策信息，而不重视管理会计。(2)管理会计机构不健全，管理会计工作是由会计人员兼做。多数会计人员缺乏对管理会计知识的全面了解。(3)会计师资格考试中取消了管理会计，这就使将毕业的学生不再重视管理会计。
　　
　　二、管理会计的创新与发展
　　
　　如今知识经济占主导地位，以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，高新技术迅速发展，技术含量的比重在经济中大大提高。为适应时代，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计的创新却显得力度不够。管理会计还有很多领域需要创新和发展，应从以下几个方面入手：
　　
　　(一)调整与拓展管理会计内容
　　1、管理会计内容体系还不完善，缺乏规范性。(1)管理会计内容不统一。管理会计学科体系该如何设计，应包括哪些内容。采用哪些方法，国内外都是人言各殊，莫衷一是。(2)管理会计的内容不断扩展，呈现出极大的不确定性。(3)管理会计的内容缺乏一整套源于实践又能指导实践的理论体系，国内外系统论述管理会计理论体系的尚不多见。(4)管理会计与财务管理、成本会计等学科的内容交叉重复达60％―70％以上，界限模糊不清。
　　2、设想重构管理会计内容体系框架。(1)管理会计基本理论：管理会计的形成、发展：管理会计与财务会计及其他相关学科的区别、联系。管理会计的概念、要素、原则、职能、任务、假设、方法和基本内容等；管理会计的组织领导。(2)管理会计的基本方法：成本性态分析；变动成本计算法；本量利分析；财务报表分析。(3)决策与计划会计：预测分析；决策分析；编制全面预算。(4)控制与业绩评价会计：预算控制。为每个责任单位编制责任预算并建立责任预算执行情况跟踪；责任会计，定期编制责任报告。通过差异计算和分析对责任单位进行评价、考核。(5)管理会计的其他专题。对管理会计某些专门问题的补充与深化和一些已定型的管理会计的新领域、新问题。
　　
　　(二)加大管理会计制度的应用进程
　　1、重视管理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。管理会计系统必须直接为公司治理服务。公司治理自身的特征和状况会直接影响管理会计系统的质量和效率。如果决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善会更有效地发挥管理会计的作用。另外，要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更适应企业环境的要求。
　　2、管理制度创新与规范的协调问题。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两方面都严重不足。尤其是创新体制不能及时给予规范。如：近几年财务总监制如何运作更有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。
　　现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度。从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何界定，并让其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相配合。以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。
　　3、充分认识会计信息的“准公共物品”性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在。政府可以并且应该发挥作用。所以，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样该关注。站在信息市场的角度看，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。现在会计信息的提供者有“我提供什么，你得接受什么”，或多或少是一种“卖方市场”的心态。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取信息需求者的意见都会劳民伤财、于事无补。因此，建议逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理以及需要公开发布的管理会计信息的披露(非强制性信息报告)提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。
　　
　　(三)发展战略管理会计
　　战略管理会计即管理会计与企业战略的结合。它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场和企业管理环境下的发展。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境变化，提供竞争者和企业外部市场的信息；用战略的观点看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计以其新兴的思想、理论和信息处理方法，如作业成本法、竞争对手分析、环境分析、预警分析等，开始了管理会计的一场革命。管理会计的发展趋势是对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究。它拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化。
　　综上所述，在经济和科学技术的飞速发展过程中，管理会计由传统管理会计演进为现代管理会计，至今还没有发展成熟，其应用也只停留在初始阶段，依然是会计学科体系中的一门年轻的分支学科。在新世纪、新经济的管理环境下，管理会计的滞后已不能适应时代的脚步，而现代管理会计的完善与发展需要理论界与实务界通力合作，共同努力，不断发展与创新其理论与方法，将其发展成为一门系统、完善且具指导性、实用性的科学，具有极其重要的现实意义。
　　
　　参考文献：
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