试析管理会计在我国企业的战略缺位
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作者: 孙 宇
摘 要:文章阐述了管理会计的学科定义、工作基础、主要职责、目标任务、运营机制和战略作用,介绍了管理会计在我国企业中的应用状况,分析了管理会计在我国企业战略缺位的诸多深层原因,提出了深化企业机制改革、促进管理会计应用的提议。
关键词:企业改革 管理会计 战略决策
中图分类号:F234.3 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)05-146-02
会计是各种企业中一个历史十分悠久、地位十分重要的角色,会计工作一方面要满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要,另一方面要满足企业内部加强经营管理的需要,是企业经营管理活动中的一个重要环节。随着社会经济的发展和企业市场竞争的加剧,企业的经营对会计工作提出了更高的要求,于是会计工作在企业内部经营管理中的作用被放大,并在20世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而出现了“管理会计”的新概念,管理会计便作为会计的一个重要分支逐步进入世界上一些先进企业,以满足现代经济发展的客观需求,并正在有效地推动着企业的科学决策和经营。
纵观各种关于“管理会计”的论述,虽然各有小异,但基本概念与核心思想是一致的。从学术定义上讲,“管理会计是适应企业内部管理的需要,科学地运用相关技术方法,进行数据搜集、整理、计算和分析,据以对经济活动进行衡量、评价和预测,从而为企业改善经营管理、提高经济效益提供信息服务的一门新兴学科。”从这一定义出发,可以看出,管理会计仍然是以财务会计和统计为基础,以优质的财务会计工作和统计工作为前提,整理制作变动成本法下的收益表、全面预算报表、责任会计报表、产品成本明细表、制造费用明细表、期间费用报表等内部财务数据库和搜集同类企业和相关企业的经营信息,并对复杂财务数据和经营信息进行加工、分析和利用,是企业会计的较高层次;其主要职责是向企业内部各级管理人员提供短期、长期经营、管理和决策所需要的信息,并依据对企业内、外部环境和主、客观条件进行分析与评估,对企业的项目立项和中长期性投资进行可行性论证、判断与规划,参与企业经营决策,规避经营风险,促进资源的有效利用,并在企业的经营过程中,及时发挥反映、指导、协调和监督等控制功能,对企业经营活动的结果进行全面系统的考核和评价,具有一定的战略意义;其目标与财务会计一样,都是为了实现企业价值的最大化;其实现目标的机制是通过对企业和行业相关财务数据、经营信息的搜集、加工,对企业经营实现企业会计上的严格控制,采取最优的管理办法,充分考虑成本性态和投入与产出的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,使企业总价值达到最大。
随着管理会计在企业经营中的应用,无论理论界和企业实践领域,都越来越发现管理会计在企业经营发展中的战略意义,它可以通过专业的方法,分析企业本身、竞争对手和整个行业的动态资料,帮助企业决策层制定企业的发展战略,客观评价企业经营战略,有助于企业战略目标的调整和实现。于是,管理会计在发展中又产生了一个更高层面的分支,即战略管理会计,它立足于企业发展的外部环境和内部情况,充分汲取战略管理的基本思想,从更高的角度来进行企业管理会计方面的规划和控制,以及企业财务方面的管理,协助企业决策层研究解决企业具有全局性、长期性和根本性的问题,向企业管理层提供经营管理所需要的信息,为改善和提高企业的经营管理水平提供决策依据,因而以战略管理会计为重要组成部分的管理会计已成为现代企业实现科学经营和战略经营的一个重要的保证。
管理会计从西方引入我国是上个世纪80年代开始的,已经有30多年的历史了,然而,其在我国企业中的应用却十分薄弱,目前仅在少数沿海地区的企业和中东部地区的外资企业、大型企业程度不同地得到应用,可以说管理会计在我国绝大多数企业是缺位的,使我国多数企业经营水平严重落后于西方发达国家,难以形成科学的经营战略,实现企业价值的最大化。
管理会计在我国之所以推行迟缓、应用落后,是多种原因综合形成的。
第一,管理会计是会计学中产生的一个分支学科,管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的,社会环境的变化导致企业组织形式的变化,企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化,最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。我国会计学界以往尚停留在对西方管理会计理论的引进阶段,本土化的理论研究工作相当薄弱,缺乏适合我国国情、适合我国企业发展实际的管理科学理论,学科理论难以对企业的经营产生针对性较强的积极、有效的指导。
第二,由于许多历史的原因,我国的社会主义市场经济建设仍然不够完善,例如,一些地区、一些行业仍然存在着政企不分、市场不健全;经济法律体系不够完善,使得市场经济环境中仍然存在着一些不够平等、公平的问题;有法不依、不规范、不合法的现象屡见不鲜;金融体制、价格体制还不完善,市场经济的规律性不时受到干扰。这些情况都与管理会计要求的应用环境有较大差距,妨碍了管理会计的推行。
第三,由于我国企业改革的时间不长,体制机制的改革尚不彻底,计划经济的影子还没有完全淡去,一些企业,尤其是大中型国有企业的内部管理和市场机制仍然带有比较浓厚的计划经济色彩和行政色彩,难以和管理会计所需要的经营环境相对接,甚至会排斥管理会计的产生,或抑制管理会计作用的发挥。
第四,由于管理会计的应用不具有法律强制性,企业是否应用管理会计,在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。当前我国的企业改制工作取得了很大的成绩,但一些国营大中型企业的用人机制仍然停留在由政府主管部门任命的传统中,一些不善于企业经营、不懂行业经济的人士被以“工作需要”等名目任命、委派到企业的高层,担当企业的战略管理和经营决策,他们对应用管理会计重要性缺乏认识,在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素,因此,“政绩决策”、“长官决策”、“激情决策”、“经验决策”和“感觉决策”仍然充斥在现代企业的经营管理活动中,管理会计制度难以在企业建立。
第五,由于企业界和企业管理层对管理会计缺乏足够的重视,企业管理会计的教育和培训工作长期被忽视,导致许多企业的会计人员缺乏管理会计的基本概念,对管理会计的理论知识和基本方法知之甚少,现有会计队伍的基本素质与管理会计的应用有着相当的距离,严重地制约了管理会计的普遍应用。
第六,我国的相当一部分企业法制观念淡薄,不规范的会计行为几乎存在于我们的大部分企业,这就使得财务会计提供的企业信息不准确,甚至是虚假的。管理会计的主要信息来源于财务会计,在财务会计信息不准确的前提下,管理会计为企业决策者提供的相关信息也就失去了客观性和真实性,从而影响决策的科学性。企业合法经营和规范经营的氛围迟迟难以形成,使管理会计在企业中的运用失去了基础性的保证。
第七,管理会计作为一种专门为现代企业进行决策服务的管理信息系统,是建立在较高的企业内部管理水平基础上的。大多数上市公司和外商投资企业的内部机制比较健全,公司治理结构比较完善,经营管理水平较高,因此这些企业较早地应用了管理会计制度,并因此改善了经营管理,提高了经济效益。但我国多数企业尚未达到这种较高的管理层次,从而影响了管理会计的普遍应用。
这些错综复杂的主客观原因,使得管理会计在我国绝大多数企业经营中得不到应用,造成了我国企业发展中的战略缺位。这种状况严重地影响了我国企业的发展,企业迟迟走不出“计划决策”、“长官决策”和“经验决策”等非科学决策的“芦苇荡”,难以真正实现科学决策,难以切实进入战略决策,因此也就难以获得科学发展和快速发展,企业活力不足,竞争乏力。尤其是在当今世界经济一体化的国际形势下,缺乏科学战略决策的企业,在发展中难免陷入盲目,难免走弯路,难以形成有效的市场竞争力,走不出落后、被动的窠臼。因此,加快我国企业改革进程,应用管理会计,强化战略决策和经营控制,是促进我国企业发展、实现我国经济腾飞的战略选择和迫切需要。
(作者单位:吉林大学管理学院 吉林长春 130000)
(责编:廉靖)
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