营改增后企业的税负变化与因应之道
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作者: 王利
摘要：营改增是我国税收政策的一项重大改革，有利于彻底打通增值税的抵扣链条，减轻企业税务负担，实现第二、三产业的有机融合，促进经济结构转型升级。本文回顾了我国税制改革的进程，比较了营改增后企业税负的有利和不利变化，论述了企业财务的因应之道，旨在为企业管理和税务筹划提供一定的参考依据。
关键词：营改增 企业 财务管理 税负变化
税收是国家治理的基础和重要支柱，一方面我国企业普遍税负过重，另一方面偷税漏税盛行，而实施营改增有利于消除重复征税的问题，促进企业转型发展。2016年5月1日开始，我国全面推开营业税改增值税试点，当此变革的关口，企业应牢牢抓住营改增的有利契机，消减营改增的不利影响，在经济新常态下谋求稳步发展。
一、我国税制改革的进程
营改增就是把缴纳营业税改为征收增值税，2012年，上海的交通运输业以及部分服务业开始了营改增试点；同年8月试点范围扩展到北京、江苏、广东等10个省区市；2013年试点扩展到全国，同时广播、影视制作和发行也被纳入试点；2014年铁路运输业、邮政通信业以及电信业被纳入试点范围；2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，企业迎来了重大的变革。
二、营改增后企业税负的有利变化
营改增改变了营业税重复征税、无法抵扣、无法退税的弊病，实现了增值税进项和销项的抵扣，能有效降低企业税负。从财政部2016年4月的统计来看，我国营改增及增值税改革累计为企业减税6412亿元。其中，自2012年启动的营改增试点中超过97%的试点纳税人实现税负下降或持平，累计减税已达3133亿元。可见，营改增后企业的总体税负率有所下降，而且随着整体抵扣链条的逐步完整，企业的税负会继续下降。其次，营改增的实施，将推动企业的优胜劣汰。营改增改变了价格体系，实行层层抵扣，因此企业必须重新设计经营流程，自觉调整内部架构，实施精细化管理，这有利于正规企业降低税负，从而赢得更大的发展。
三、营改增对企业税负的不利变化
与此同时，营改增之后的进项税抵扣将给企业带来不利变化，甚至可能会加重企业的负担。营改增实施前，企业的营业税税率为5%，营改增之后，企业的增值税抵扣主要有3%、6%、11%、13%、17%几档税率，税收负担明显增加，而且很多企业往往难以获得足够的增值税发票，结果进项抵扣不足，造成企业资金短缺。实施营业税改征增值税之后，企业销售产品并开出增值税发票后就需要预缴税款，却要取得进项发票并抵扣之后才能获得进项税款，结果企业所承担的增值税成本大大提高。
四、营改增后企业财务的因应之道
（一）加强供应商和发票管理
实施营改增政策后，企业可以使用专用的增值税发票抵扣进项税额，税务发票内容就发生了变化，所以企业必须调整发票的管理内容和管理方式，加强增值税专用发票开出、流通、使用和保税等方面的管理，以有效规避因管理不当而带来的风险。企业一定要加强供应商管理，优选那些资质正规并且能够提供足额增值税发票的企业，所选择的供应商应该有助于降低企业成本，不会带来经营风险，而且关键是确保能够提供增值税发票，使企业各项期初增值税进项税额得到抵扣，从而增加资金流量，减少不必要的资金支出。企业可以适当剥离非核心业务，获得更多的进项增值税发票，以减轻整体税负。
（二）提高财务核算管理水平
会计核算机制包括了信息收集、整理分析、明细核算等，企业必须健全会计核算制度，完善会计核算体系，不断提高会计核算的质量，通过全面、准确的会计核算和财务管理来提高税务处理能力。企业要增设会计核算科目，完善会计核算内容，对会计科目做好明细管理，使各税收款项更加清晰。在实际工作中要完善账务处理流程，加强项目成本核算，及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展税务筹划。企业必须加强发票的认证和收集，防止由于进项税无法抵扣而造成的不必要损失，避免因为会计核算系统不健全而造成的发票流失、偷税漏税等问题，确保账实相符，提高会计核算的准确性。
（三）积极开展税收筹划工作
企业应梳理所有进项税额，适时调整经营策略，积极、科学、合法地开展避税工作：一是取得增值税专用发票。在采购工作中，要选择一般纳税人作为供应商，采购材料要求开具增值税专用发票，否则要求价格折扣多一些。二是利用好纳税人身份。一般纳税人的适用税率明显高于小规模纳税人，为此可合理控制销售额，或推迟完成订单，以免达到一般纳税人认定标准。三是项目外包。部分环节无法获得进项税额抵扣，就可以外包出去，进行税负转移。四是利用税率差异。例如建筑业的税率是 11%，而一般物资的税率是 17%，企业应积极利用这种税率差异，获得尽量多的抵扣。五是利用时间差异。尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，有利于及时抵扣，推迟缴税。六是争取优惠政策。增值税的减免税政策相对较多，企业应熟练掌握国家政策，例如环保相关的的优惠政策，以争取各种优惠。
五、结束语
当前，我国经济发展进入新常态，经济下行压力加大，企业生存环境日益复杂化。营改增有利于完善我国税制，消除重复征税，减轻企业税负，促进产业结构调整和企业转型升级，这是我国市场经济发展的必然选择。企业必须认真分析税制改革对自身财务管理的影响，调整经营模式，优化管理架构，在变革中谋求发展。
参考文献：
[1]张岩.“营改增”中的纳税筹划[J].商场现代化，2013（27）
[2]刘练芸.营改增对企业的影响与对策研究[J].财经界（学术版），2013（9）
[3]关杰.“营改增”后企业财务战略变革策略研究[J].会计之友，2014（13）
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