新会计准则实践性研究

来源:用户上传      作者: 李 梅

　　[摘要]新会计准则于2007年颁布以来在社会主义市场经湃的建设和发展中起到了更好的监督和管理的作用，新会计准则构建了比过去更加真实的一面，强调了对资产负债表的企业财务状况的反映，而不是过去只关注企业的损益情况，这是一种会计理念的重大的变化，但在实际的操作中，仍然存在一些不明了和不清楚的步骤和问题，本文结合实践对新企业会计准则的准备工作以及基本步骤和重，董问题的研究，为更好实施新会计准则体系提供参考。
　　[关键词]新企业会计准则　实践　基本步骤　研究
　　
　　在很大程度上可以理解为新会计准则的出台是源于上市公司的财务制度化建设需要，在这个过程中有关管理部门研究整理了一系列文件，许多全国知名的的专家也发表了观点，应该说对新企业会计准则在企业的实施都具有十分重要的指导价值和宏观调控性。但我们发现对于企业如何具体实施新企业会计准则的微观研究却并不多见或者说非常不够充分。虽然我国在上市公司中实施新会计准则积累了一定的经验，但仍有许多问题值得思考和研究，特别是目前企业的主体多元化，既有国有企业也有民营经济，它们构筑了我国社会主义市场经济的主体，所以如何有效的实施新会计准则具有重要的研究价值。
　　
　　一、新会计准则体系的主要特点
　　
　　新旧会计准则比较发现，多次修订后的新会计准则体系借鉴和大胆引用了国外宝贵经验，在内容体系和会计核算上以及会计政策的选择运用上基本实现了与国际惯例的接轨。这是一种巨大的突破可以看出我们社会主义市场经济的魄力和勇气；但同时又保持和发展了有中国特色的社会主义会计体系的建设，特别是在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面，使之更符合我国基本国情的要求。
　　1　国际趋同既是大方向。也是大势所趋
　　我们知道在内容体系建设方面，我国的新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，这一点非常的重要，因为我国已加入了WTO。当前的经济是全球经济，市场是全球市场，我们不可能脱离外部的市场只进内部的市场，这显然是不科学也是不现实的，所以意义重大，同时在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系也做了大胆的借鉴。这样的借鉴不用担心会影响我国原有的体系。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。继继保持中国特色是符合中国国情的，是有必要的是非常重要的因素。改进后的《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。
　　2　新会计准则体系的中国特色
　　新会计准则应该说是体现了中国特色或者是符合中国国情的，有些人说新会计准则跟国外的一模一样，这是不正确的。新会计准则与国际财务报告准则是不相同的。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上，新会计准则保持了中国特色的一些具体规定，使之更加符合中国国情，如果完全按照国际模式来进行。这会导致“水土不服”。
　　
　　二、新会计准则的变化对企业的影响
　　
　　1、公允价值对企业的影响
　　新会计体系引入了公允价值计量，例如：要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换人资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，在很大意义上去重视和提出对公允价值是对上市公司市场化推进的一种重要举措，强调要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益，这实际也是要求上市公司除按市场规律办事以外，注重与国际的接轨，这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换人高价资产，从而降低成本的做法将不再可行，防止暗箱操作是证监会一直比较头痛的事，那么公允性价值的变化对企业是约束。新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，这些前提条件的设立和制定是适应社会主义市场经济和上市公司管理的需要，也是市场经济法制化推进的根本保障和价值所在，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
　　2、存货管理方法变化对企业的影响
　　过去的对存货管理可以说是不尽如人意。突出的特点是账面和存货往往存在差距，这种人为的差距变成非人为的正常损益。这是对我国现有会计制度的极大挑战。另外还反映在存货价格波动和存货计价方法的选择上面，对企业当期利润有着重要影响。所以新会计准则在这方面的变化，可以说是起到了很好的作用。在为企业的利润和成本的核算，对于企业的管理都起到更好的作用，方法的这一核算办法的变动，其实也将改变过去所谓“变通”性的人为会计时期的假帐现象，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货消耗费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
　　3、减值准备计提方式变化对企业的影响
　　我们在实践中往往会利用通过当年大额计提资产减值准备，来年冲回的会计操作，目的是通过这种手段，这种手段在很多公司都存在，从而制造扭亏为盈的假象，特别是对于上市公司来说，非常重要。可以摘掉ST的帽子或者规避退市风险；还有一些公司则通过多计提，缓冲回的方式，来提高利润的空间从而让上级主管部门和上级领导看到业绩的小步稳定甚到是大步攀升，所以说新会计准则在这些个方面起到了很好的改变作用，特别是对于上市公司的暗箱手段起了一定的预防作用。
　　4、债务重组方法变革对企业的影响
　　新会计准则出台以后有了明确的规定，对于那些无力清偿债务的公司和法人，如果通过债务全部或者部分豁免和减免。其收益将直接反映在当期利润表中，这一定规定的出台对于提高公司的收益水平，特别是会对上市公司在资产组重过程是起到了巨大影响，但我们同时也要清晰的认识到，不能幻想依靠债务重组获益而改变收益的恶化不重视企业存在根本性问题，因为债务重组给公司带来的利润计人营业外收入，是非经常性损益，如果是上市公司的话其要摘除ST，这是不算在里面的。
　　5、合并会计报表编报方法变化对企业的影响
　　新会计准则规定，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础。放弃使用公允价值。这一新的规定且的是为了防止利润操纵。所以说新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，完全是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发并按照经济发展的规律办事，科学地使用公允价值，通过规范企业管理行为从而提高企业利润和可信度，这是非常积极和有效的应用。
　　
　　三、企业实施新会计准则的实践思考
　　
　　1、实施新会计准则要求会计人受提高职业判断能力
　　新会计准则实施二年多来，从宏观面来讲更准确、有效的简练的处理各种会计业务对于企业来说是对于“人治”也就是人过于的干扰会计的活动走向了相对的高度，所以说企业在会计政策的选择上有更大的空间。同时也对于会计从业人员的素质和水平提出了更高的要求，也就是说会计从业人员自我的学习和修养能否保证在新形势下会计人员应具备的基本素质的要求。因此除了要继续加强会计人员的后续学习和职业道德教育外，制定一套有效的制度来倡导和鼓励会计人员加强自主学习。树立工作责任心和职业荣誉感，显得非常重要。
　　2、企业可以统一筹划，在充分调研的基础上建立健全一个有效的信息系统
　　新准则所带来的变化涉及的范围非常广泛，会更多、更高地依赖于公司管理层的决策与判断，信息披露要求与过去相比会更加详尽。因此，在实施新会计准则之前，许多公司可能没有这方法的统一规划，那么在新会计准则下我们就要求先对企业相关状况作一次内部的调研和分析这在很大的程度是要求对于能不能适应和如何适应有效的信息系统或者说是建立什么样的系统更能够适应企业的需要。
　　3、运用公允价值计量模式的合理性
　　长期以来，我国的财务会计和财务报表都是采用历史成本计量一个主体的资产和负债，虽然历史成本计量属性因便于核实而显得更为可靠，但这种会计信息在用于现在和未来的经营决策时，就有可能变得不可靠，尤其是近年来，金融创新和业务创新日新月异，因此新企业会计准则将公允价值作为会计计量属性之一是符合现实经济发展环境的客观需求的。但是由于我国目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息，再加上公允价值的确定在一定程度上需要会计人员的主观判断，既然有主观判断，就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。因此我国的新企业会计准则尽管引入了公允价值计量属性，但在具体运用时是有条件的、谨慎的运用。在有关具体准则中对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。
　　新会计准则的实践充分的告诉我们，它的出台对于企业的影响是全方位的是深入的，对于会计从业人员来说也感触颇多的，特别是在财务报告方面，可以说会计准则有效的对企业财务结构、盈利状况、信用评级和税负的作出了有力的改变，我们要实践的过程中也是要慢慢的适应和科学的认识，要通过结合企业的风险管理、经营策略并按市场规律来进行。

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