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增值税转型对企业的影响

作者: 盈 盈

  2009年1月1日,中国历史上减税力度最大的单项税制改革――增值税转型改革,终于在全国范围内开始了。面临全球金融危机考验的中国企业,该如何抓住这次税改机遇,增强企业发展后劲
  
  2008年11月5日,国务院总理温家宝主持国务院常务会议,会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为,自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革――允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
  作为我国目前第一大税种,增值税改革意义重大。2007年,仅国内增值税收入就超过1.5万亿元,约占全年税收收入的31%。此次改革,国家财政预计将减收1200亿元以上,堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。
  其实,有关增值税改革,早在几年前就已经在探索中了。根据国务院的部署,2004年7月1日,增值税转型改革首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行试点;2007年7月1日,试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力、采掘等八大行业;2008年7月1日,试点范围又扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计,截至2007年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利,有力地推动了试点地区经济发展和设备更新及技术改造,也为全面推开增值税转型改革积累了经验。
  作为增值税改革的先行者,东北三省有哪些成功的经验呢?《新财经》记者采访了黑龙江省国税局征收管理处处长张健民。
  
  增值税改革消除重复征税
  
  《新财经》:从2004年增值税改革试点开始,贵省的增值税改革已进行四年多了。您认为此项改革的最大意义在哪儿?
  张健民:增值税转型改革的最大意义就在于它将消除重复征税,降低企业税负,从而促进企业技术进步、增强企业发展后劲,提高我国企业的竞争力和抗风险能力。这是就企业而言。另外,增值税改革,对完善我国的税收制度也意义重大。这个问题说起来比较复杂。
  《新财经》:那就请您给我们普及一下有关增值税的知识。
  张健民:好。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。所谓增值,是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入,大于购进商品和取得劳务时所支付的金额差额,是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。
  《新财经》:所以叫增值税?
  张健民:是的。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税,不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值,包括原材料、燃料等。因此,生产性增值税的增值部分实际相当于国民生产总值,其税基最大,重复征税也最严重。
  收入型增值税,除允许扣除流动资产的价值外,还可扣除固定资产的当期折旧价值。其增值部分实际相当于国民收入,税基小于生产性增值税。
  消费型增值税,允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值,实际相当于只对消费资料征税,生产资料不征税,因此其税基最小,但消除重复征税也最彻底。目前,世界上140多个实行增值税的国家和地区,绝大多数实行的是消费型增值税。此次增值税改革,就是将我国原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税,即增值税转型。
  
  不同行业受益不同
  
  《新财经》:从黑龙江省的情况看,增值税转型会对企业产生什么影响?
  张健民:2004年9月14日,财政部、国税总局正式启动东北税制改革试点。当时采取的是“增量抵扣”方式,改革试点领域也限定在八大行业(包括装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业)。同年12月,财政部、国税总局对东北税改的关键政策做出重大调整,将“增量抵扣”转变为“全额抵扣”。2005年,试点方案又从“全额抵扣”再度转为“增量抵扣”。可以说,这中间也在不断总结摸索。此次增值税转型实行的是全额抵扣、全行业转型,取消增量限制,允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣。
  增值税转型对于不同行业的影响不尽相同。设备、工具类固定资产投资额比较大的行业、企业将能在较大程度上得到发展助力。如橡胶制品业、印刷业和木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力、热力的生产和供应业、非金属矿物制品业等产业受益较为明显。举例来说,按照我国2010年将新型干法水泥比重提至70%以上的目标,我省一家水泥厂需要进行设备更新,而这些固定资产投资占资产比例很大。一条日产5000吨的新型干法水泥生产线平均设备投资5亿元左右,增值税税额为8500万元左右。在增值税转型前不允许抵扣,需要计入固定资产价值。而实行消费型增值税后,企业就能增加约8500万元左右的利润。这无疑对技术更新影响重大。而一些固定资产投入较少的企业,如劳动密集型行业,则受益较少,与实行生产型增值税时的差别不是很明显。
  
  企业要把握好机会
  
  《新财经》:此种情况下,企业该如何利用现有政策加快发展?
  张健民:增值税转型的核心,一是一般纳税人计算应缴增值税时,允许抵扣固定资产进项税额;二是降低小规模纳税人的征收率。因此,各类企业应抓住机遇加快发展。
  一般纳税人要加快设备更新、技术改造,进行产品更新换代。因为增值税转型后,企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣,这样,企业就能省下更多的资金,增加利润,扩大生产。同时,面临世界范围内的金融危机,一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏,则需要大量的商品来弥补市场需求。现在,正是为未来占领市场打下基础的良好时机。
  与这些大型企业不同,小规模纳税人则要加快商品的生产与销售,时刻把握政策的变化,根据政策变化搞好生产经营。此次增值税转型,对小规模纳税人的征收率统一降至3%,这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人应抓住这个时机,加大经营规模,完善财务制度,加快产业升级步伐。
  《新财经》:增值税转型后,企业需要注意哪些问题呢?
  张健民:按照现行的增值税征收政策,增值税的征税范围是所有货物和加工修理、修配劳务,而交通运输、建筑安装等其他劳务则还属于营业税的征税范围。按照增值税改革目标,这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策,各类企业在生产经营过程中,可以考虑在经营许可的范围内,对于一些无形资产、大型不动产的投资,尽量向后推延,待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资,这样就可以节省不少资金。
  修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的自用消费品(如摩托车、汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。因而在税收申报过程中要注意这些进项税额不能进行申报抵扣。
  
  记者观察
  增值税改革正当时
  在维持现行税率不变的前提下,此次增值税转型,无疑是一项重大的减税政策。当年旨在为控制通胀而实行的生产型增值税,如今看来,对高新技术产业和基础产业的发展,已经产生了越来越大的抑制作用。实行消费型增值税,可以避免对企业重复征税。短期内可为企业减负、增加企业投资的积极性;长期则可以刺激投资,扩大内需,促进企业设备更新和技术改造,鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。当前,金融危机正向纵深发展,实体经济面临挑战。此种形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服金融危机带来的不利影响具有十分重要的作用。

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