浅论作业成本法在工程项目管理中的运用
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作者: 杨俊杰
摘要:成本管理在工程项目中的地位日益突出，传统的成本管理理论与管理方法存在着一定的局限性，如何进行有效的成本管理是摆在我们面前的一项重要而紧迫的任务。通过对作业成本法实施中出现的误区的分析和作业成本模块科学构建，将对企业项目产品间接成本 进行准确分配，为企业高层管理者提供了准确详细的财务数据。
关键词:作业成本 项目管理 成本动因 成本控制 成本库
项目管理是企业运营中一项重要的管理模式。在项目会计核算中，项目成本管理显得尤为重要。作业成本法在分摊企业间接费用的作用不言而喻，会计部门将作业成本法引入到企业的项目核算中就会大大提高企业成本核算的质量，给企业决策提供更加准确、有效的数据。作业成本法一般在特定条件和环境下使用，有些企业使用该法反而会得出错误的结论或增加企业的成本。作业成本法比传统制造成本法有两点改进:成本分配方法的改变。不是使用单一的财务计量标准来分配，而是使用多重的、甚至是非财务变量，使成本信息更加科学、准确;管理模式的转变。不仅仅强调生产制造阶段，还将设计、售后服务、市场调研等纳入成本管理的范畴，提升了企业管理功能和层次。作业成本法通过改变分配标准，由多种分配标准替代传统的单一分配标准，针对每种分配标准设计出合适的作业分配率，按照不同的成本动因将所归集的成本全部分配到产品成本中；也改变了间接费用的分配范围，由选取特定的作业库分配代替按一定标准对这个车间进行分配。
一、作业成本法实施中的需要明确的三个主要问题。
(一)作业成本法在特定的行业、企业或项目中比较适用，对个别的企业并不一定适用
作业成本法最早适用于零库存（JIT）采购系统与制造业企业，对于传统工业制造、建筑、船舶制造等行业及间接费用、人工成本较高的企业比较适宜采用；在非制造行业中，如服务业、租赁业、广告业等行业，大家都开始着手研究该方法，但使用效果很不明显。作业成本法在我国有着良好的应用前景，但目前传统成本计算方法仍占主导地位。
(二)实施作业成本法不是某个特定部门的事情，而需要各个部门、甚至全员参与才可以实现
作业成本法对我们来说是一个全新的系统工程，在实践中需要利用到各种专业知识、需要各种专业人员甚至企业全员的共同参与才可以确定成本动因、才可以将生产制造过程分解为不同的作业、才可以将原有的流程进行改进。在企业实务中，经常是以会计部门为主导，研发、生产、经营、营销、服务等各部门共同参与才可以成功实施。
(三)作业成本法与传统的制造成本法相互依存，一个不能替代另一个，它们在各自在不同的领域发挥着自己独特的作用
作业成本法未获得我国有关会计准则和制度的认可，并非一种完善的会计计算方法，其通过对企业产品作业链和价值链的分析，不断改进和消除非增值作业、改进优化完善增值作业，不断消除浪费减少损失、增加顾客价值，对管理层提供详细的有价值的决策数据和资料，增强企业核心竞争能力，实现股东价值最大化。在企业财务核算中，对材料费、人工费等直接成本采用与传统成本方法相类似的处理方法或直接使用传统成本方法，对间接成本中资金比较密集的、能改善企业与顾客关系的、能最终影响企业结果的作业进行科学有效的分析，
任何先进的方法都不可能适用于任何情况，都有其特定的适用范围。研究作业成本法的目的就是由于我们承认它的科学性，企业应该根据企业生产经营的实际情况，结合技术水平、生产经营等特点，对本企业实施作业成本法的工作进行科学评价，不断拓宽使用领域且兼顾成本与效益的关系，不能让使用作业成本法的成本大于所取得效益的情况发生。
二、项目成本管理中采用作业成本法核算的程序
(一)制造成本法以企业所生产的产品作为成本分配的对象
用某成本类别的总成本除以该资源的总消耗量，得出单位分配标准，用单位分配标准乘以某产品的耗用量得出该产品的成本。这种分配方法在间接费用较少且成本本身不很重要时，这种方法的使用有着重要的意义，它简化了核算的程序。在间接费用占产品成本的比例较大且对于产品非常重要时，应以产品制造过程中的作业作为分配的对象，通过分别归集每类作业的耗用数量、用耗用量乘以该作业的分配率，得出该产品的作业成本。
(二)产品成本核算项目的确定
在作业成本法下，以最终产品作为成本计算对象，对产品成本的核算应按照作业的划分开设产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。要对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分并以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。
(三)确认作业中心和作业动因
作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项，在确认作业时，只需确认主要的作业，而将各类细小的作业加以归类。认定作业可以从企业现有的职能部门出发，通过分析确定各个部门所涉及的作业，再加以汇总；还可以绘制企业的生产流程图，将每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来。
(四)归集作业成本库
资源决定作业、每一个成本库所代表的是它所在的中心所执行的作业。资源耗用量与作业量之间的关系就是我们所说的“资源动因”，“资源动因”是本步骤分配的基础。有几个成本动因，就建立几个成本库。直接成本等资源如果可以确定是由某一具体产品使用，就直接计入该产品的成本。如果某类资源是由若干产品或作业共用的，就要使用合适的资源动因将该产品的资源耗费分配到各作业，如动力费一般按电表度数分配等。
(五)计算并归集产品总成本
作业动因是作业消耗量与产品数量间的一种依存关系，往往是产品数量决定产品的作业消耗量。一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度高且易于量化的成本动因作为分配作业成本，计算产品成本的依据，如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、定单份数、检验次数、流程改变次数等。先计算出每一成本库分配率，再按各种产品耗用的成本动因数量计算出每种产品应分摊的间接费用，最后根据计算出的各成本库适用分配率和产品具体消耗的成本动因总数量，把成本库中的间接成本费用分配到企业的各类产品上。直接成本可单独作为一个作业成本库处理，将产品分摊的间接费用（制造费用），加上产品直接成本，为产品总成本。将所有的成本库成本通过计算、分配到成本计算单之后，通过一定的核算就可以计算出产品完工成本。在企业实务中如果在日常的财务核算系统中引入了作业成本法，对外提供财务报告时，在期末就必须采用约当产量法、定额工时法或其它的合理方法将企业的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。具体分配时，区分各类作业，将项目作业产品的总成本除以约定产量或定额工时或其它的分配标准得到单位产品分配标准，用单位产品分配标准乘以完工产品数量，就得到单位产品完工作业成本。将各类作业项目的产品成本归集起来就得到单位产品完工成本。如果作业成本法只是为企业管理会计提供一些决策依据不用于企业日常的成本核算的话，则只要计算出产品全面完工的成本计算单即可，不必计算出产品总成本。产品总成本的计算使用传统计算方法计算。
以上对作业成本法的讨论只是介绍了项目成本计算的一般程序，这一程序计算中的关键要素是作业动因和资源动因的确定。在作业成本计算中，时刻遵循“资源决定作业，作业决定产品”的理念。作业成本法的成功之处就是它在作业观念下引人了成本动因概念，成本动因观念下的成本计算结果可以得出与决策高度相关的决策信息。
作业成本法与现行制造成本法在间接成本的处理上完全不同，无法直接使用现有财务系统的数据和资料，故在实施作业成本法控制成本时还要处理好以下问题：如在选择成本动因时要进行全面分析，挑选具有全面性的动因；还要要注重体现作业共享，在需求大致相同的情况下，共同分享同一作业来满足需求，以有效地利用资源、节约作业成本、提升企业的综合能力。
参考文献:
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