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增值税转型对企业财务的影响分析

来源:用户上传      作者: 李朝红 刘 璐

  【摘 要】 2009年1月1日起,全国从生产型增值税转为消费型增值税。文章以云南铜业股份有限公司2004~2008年年报中的数据为研究对象,分析了增值税转型对企业财务的影响。
  【关键词】 增值税转型;生产型增值税;消费型增值税
  
  自2009年1月1日起,我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税。增值税转型的关键是允许企业购进固定资产的进项税额从销项税额中抵扣。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。因此,转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
  在2007年和2008年的年报中,云南铜业合并财务报表附注中指出,该公司固定资产的类别包括:一般生产用房屋建筑物、受腐蚀生产用房屋建筑、机器设备、运输设备和办公设备及其它设备。在2004年、2005年和2006年的年报中,云南铜业合并财务报表附注中指出,该公司固定资产的类别包括:一般生产用房屋建筑物、受腐蚀生产用房屋建筑、冶炼设备、冶炼电器、化工设备及其它设备。本文研究的固定资产指的是可以纳入增值税抵扣范围的固定资产。因此,在2007年和2008年指云南铜业的机器设备、运输设备和办公设备及其它设备,在2004年、2005年和2006年指云南铜业的冶炼设备、冶炼电器、化工设备及其它设备。固定资产累计折旧指的是上述设备对应的累计折旧。
  
  一、增值税转型对账务处理的影响
  
  生产型增值税税制下,企业购进固定资产时所支付的增值税进项税税额不能抵扣,计入固定资产成本,用公式表示为:
  固定资产成本=买价+增值税进项税额+相关费用,账务处理为(假定款项已付):
  借:固定资产 XX
  贷:银行存款 XX
  消费型增值税税制下,企业购进固定资产时所支付的增值税进项税税额可以抵扣,不再计入固定资产成本,用公式表示为:固定资产成本=买价+相关费用,账务处理为(假定款项已付):
  借:固定资产 XX
  应交税费――应交增值税(进项税额) XX
  贷:银行存款 XX
  
  二、增值税转型增加了企业的现金流
  
  假定云南铜业从2004年1月1日开始实行增值税转型,适用的增值税税率是17%。
  公式1:增值税转型后本年少缴纳的增值税额=本年固定资产增加额(含进项税额)-本年固定资产增加额(不含进项税额)
  在2008年度,云南铜业的固定资产增加额(含进项税额)是398 920 150.61元,固定资产增加额(不含进项税额)是
  340 957 393.68[398 920 150.61÷(1+17%)]元。在2008年,云南铜业可以抵扣固定资产的增值税进项税额是57 962 756.93(398 920 150.61-340 957 393.68)元。所以云南铜业在2008年可以少缴纳57 962 756.93元的增值税。
  采用同样的方法,可以计算出:增值税转型后,云南铜业在2007年可以少缴纳223 801 122.05元的增值税,在2006年可以少缴纳30 136 914.99元的增值税,在2005年可以少缴纳44 006 167.00元的增值税,在2004年可以少缴纳
  56 033 482.99元的增值税。计算结果如表1所示:
  
  注:为简化起见,本文没有计算少缴纳的增值税对城市维护建设税及教育费附加的影响。
  从表1可以看出,云南铜业2007年的固定资产增加额最大,相应的固定资产进项税额可以抵扣的越多,企业少缴纳的增值税额越多。云南铜业2006年的固定资产增加额最小,相应的固定资产进项税额可以抵扣的越少,企业少缴纳的增值税额越少。企业缴纳的增值税额减少,导致城市维护建设税、教育费附加减少,增加了企业的现金流,为企业扩大生产提供了必要的资金保证。
  
  三、增值税转型增加了企业的利润
  
  在消费型增值税税制下,固定资产的成本不包括增值税进项税额。因此,固定资产折旧额低于生产型增值税税制下的固定资产折旧额,折旧额的减少增加了企业的利润,同时也增加了企业所得税。
  公式2:累计折旧减少导致所得税的增加额=累计折旧减少额×25%
  公式3:增值税转型后本年增加的净利润=累计折旧减少额×(1-25%)
  在2008年度,增值税转型后累计折旧减少额是4276222.95元,
  累计折旧减少导致所得税的增加额是1 069 055.74(4 276 222.95
  ×25%)元。因此,2008年增加的净利润是3 207 167.21
  [4 276 222.95×(1-25%)]元。
  采用同样的方法,可以计算出:云南铜业2007年增加的净利润是19 400 252.17元;2006年增加的净利润是1 775 004.61元;
  2005年增加的净利润是2 273 606.80元。计算结果如表2、表3所示。
  
  从表2、表3可以看出,累计折旧减少额越多,企业增加的净利润就越多。增值税转型有利于鼓励固定资产投资,加快固定资产的更新改造,促进企业技术进步。因此,增值税转型后,机器、机械、设备类固定资产投资较大的企业受益较为明显,而一些固定资产投资较少的企业则受益较少。●
  
  【参考文献】
  [1] 刘永泽,陈立军.中级财务会计(第二版)[M].大连:东北财经大学出版社,2009.168.
  [2] 凌艳.我国增值税转型的经济效应分析及对我省经济的影响[D].苏州:苏州大学,2008:17-20.
  [3] 董来公.增值税转型对企业经济活动的影响研究[D].重庆:重庆大学,2006:34-37.


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