内部审计评价职能研究

来源:用户上传      作者: 熊爱渝

　　随着现代企业管理制度的不断完善，企业内部审计的评价职能越来越重要。内部审计基于监督职能，以履行评价义务为目的，发挥其对企业发展的监督评价作用。本文从内部审计职能的定位出发，阐述了内部审计评价职能的主要内容，最后提出实现内部审计职能的途径。
　　内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，在企业监督治理中发挥着重要作用，按照国家相关法规规定，内部审计是企业专门内部审计人员采用合法合规的程序和方法对企业财务收支活动进行审核，以提高企业经营管理效率，是企业一项重要的经济监督活动。由此看出，内部审计的基本职能是监督、分析以及评价企业内部经济活动。关于内部审计的国内外相关研究文献有很多，本文对其进行了梳理，从以下几个方面进行讨论。
　　内部审计职能的定位
　　关于内部审计职能的定位国外学者Hermanson（2002）提出，其机构隶属权归于董事会，向审计委员会报告的这种结构才是有利于改善治理的方式。国内学者王光远（2006）认为内部审计作为一种公司治理机制，其发挥作用的前提是进入股东及董事会等高级管理层，才能在满足管理需求的同时兼顾大部分利益相关者的需求。结合国内外相关学者的研究，本文认为内部审计主要需要满足董事会、高级管理层以及运营层不同层次的需求，才能够实现服务价值最大化。作为企业的重要组成部分，通过对企业经营、运行过程进行评价改进企业管理，从宏观上实现企业目标，全方位进行有效的鉴证和咨询。
　　内部审计评价职能主要内容
　　内部控制制度评价的内容。内部控制的主要工作内容是审计评价企业各部门对象，通常情况从三个方面进行，意识健全性评价，也就是对企业管理制度中规定的相关业务活动以及管理系统的健全程度进行评价，从而测试各个流程是否有效运行，各个环节是否完善。二是符合性评价，也就是在管理中设定相关的控制点，针对实际业务的需要，查看执行中是否处在控制范围之内，并且审查管理制度在对执行项目进行审查时是否适用。三是功能性评价，对关键控制点作测试，测试设定的控制点是否发挥了应该有的制约和控制作用，同时是否达到了预期的管理效果。评价内部控制制度的这三个主要内容是有序进行的，并且在执行中应当有机地结合起来，从而对审计主要对象做出客观评价。
　　经济效益评价的内容。经济效益的审计内容包括管理效益的审计、经济效益的审计、综合效益的审计以及环境效益的审计。从企业的发展来说，这四个方面的内容是相辅相成的，具体到企业内部，审计职能评价受到诸多因素的影响，包括生产经营环节的各种人力、物力以及财力资源的有效配置，对重大生产经营决策的正确性判断和内部控制制度的有效性判断等，还有作业生产人员以及管理人员的个人素质、工作效率以及职业道德，还受到国家政策和企业外部环境，以及其他不可抗力因素的影响。
　　经济责任评价的内容 。企业的经济责任主要是指公司各级管理层主要负责人以及主要岗位人员所在部门的财务收支情况的真实性、合法性以及效益性，包括资产使用情况、负债情况以及损益情况等，凡是与经济活动相关的部门或个人都负有相应的责任。经济责任评价是在充分掌握审计查证技巧的基础上，通过定性和定量两个方面的综合性考量，研究分析各个主要管理人员以及关键岗位人员的经济责任，为考核企业管理人员以及员工提供充分的依据，还能够通过评价筛选出有经验以及相对优势的成员。还可以对被考核对象提出业务素质要求，针对评价结果，为企业特定岗位人员提供特殊业务技能的培训。
　　内部审计职能的实施途径
　　由企业内部的审计机构实施。内部审计职能由内部机构实施，为企业决策提供帮助，有利于维护企业管理层的利益。另一方面，由内部审计机构实施方便管理内部审计人员，通常企业员工对企业日常的经营活动更加熟悉，能够有效查找出内部控制中存在的问题，从而提出具有操作性的建议。内部审计机构应当设置在审计委员会下，支持审计委员会行使监督职责。另外由监事会监督审计委员会，由于审计委员职能的发挥依赖于企业董事会以及高管层的态度，因此，将审计委员会设置在监事会下将不会受到董事会及其他利益相关者的影响，有利于内部审计职能的发挥。内部审计将不再是管理层的耳目，而是作为一个独立的组织对企业的内部控制事项具有独立的评估权利，有利于对企业生产经营问题提出建议，充分利用其掌握的信息资源，提升内部审计职能机构的地位，体现其改善企业经营管理，提高经济效益等增值服务价值。
　　严格审计程序，改进内部审计评价方法。从审计人员的业务执行能力入手，严格把关审计复核过程，增强审计人员的 服务意识，确保审计质量，降低审计风险。不断改进内部审计职能评价工作方法，将事前审计与事中事后相结合，加强事前预防，事中控制以及事后监督，从而加大企业的监督评价各环节的控制力度，将可能存在的风险降到最低。采用宏观与微观相结合的审计方法，既要从宏观的角度进行调控，安排审计项目，又要有针对性地对审计具体项目进行综合性的分析，找到共同性问题以及产生的原因，从而提出有效的解决意见和建议，为管理者提供决策依据。将审计评价职能发挥到根本上，针对审计发现的问题指标兼顾治本，深度剖析原因，进行恰当的处理，从而帮助企业建立健全各项规章制度，以及内部审计控制制度，尽可能使问题不在发生。
　　企业内部审计对于企业的发展具有非常重要的作用，不仅关系到企业资源的使用效率，也关系到内部审计职能评价本身的监督作用，因此，对于企业来说，内部审计既需要为企业服务，又要对企业进行监督评价，只有正确地开展企业内部评价，才能深入了解企业的运行状况、资金流向以及存在的风险和问题，预防企业发生违法乱纪或是其他问题，维护企业内正常经济秩序，保障企业发展的安全性。由此可见，内部审计评价职能在企业管理中的重要性和必要性。
　　（作者单位：重庆农村商业银行 ）
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