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会计学学科归属问题探析

来源:用户上传      作者: 罗 莉 侯俊杰

  【摘要】本文通过对学术期刊网(CNKI)、会计人员及会计专业学生的调查,结合会计学科分类标准、专业目录设置以及对相关文献的研究与理解,对会计学学科归属问题进行了探讨。
  
  一、问题提出
  
  2002年下半年,云南财经大学会计学院领导要求笔者写一份关于将会计学升级为一级学科的倡议书,由此引发了笔者对会计学学科归属问题的思考。对会计学学科归属的分析一般都会涉及会计学理论基础的一系列问题,作为在高校从事会计教育的教师,笔者将尝试对此问题进行梳理,以总结这方面的学习、思考,为进一步搞好教学和研究做好铺垫。
  除特别指明,本文中的会计学是大会计的概念,包括财务会计、管理会计、环境会计和成本会计等所有形式的会计,也包括会计基本理论及实务操作的内容,还包括财务管理等相关内容。
  
  二、理论研究调查:经济学为主要理论基础
  
  对于哲学、数学是会计学的理论基础这种说法从理论上讲几乎没有异议。笔者于2007年元月17日在CNKI(学术期刊网)中用“会计学”为主题关键字进行精确检索,查到2674篇论文。用“会计学”+“哲学”检索,查到40篇论文(1.496%),其中涉及哲学与会计学关系或哲学在会计学中体现的文章近一半。同时用“会计学”+“数学”检索,查到41篇论文(1.533%),其中一半以上的论文涉及会计学与数学的关系或数学在会计中的应用。从这些论文的题目及具体内容看,正如哲学与数学是很多学科和理论的基础一样,大家较为一致地认为或默认哲学与数学是会计学的理论基础。
  用“会计学”+“经济学”在CNKI中检索,查到288篇论文(10.78%);内容主要涉及会计学(特别是财务会计)与经济学的关系、用各种经济学理论来分析会计或将经济学理论引入会计中。用“会计学”+“管理学”检索,查到136(5.09%)篇论文;主要涉及会计学(特别是管理会计与财务管理)与管理学的关系、将会计应用于不同的管理领域形成会计的分支学等内容。用“会计学”+“法学”检索,查到87篇论文(3.253%),内容主要涉及法务会计及对会计问题的法律分析等方面。用“会计学”+“经济学”+“管理学”检索,查到48(1.795%)篇论文,内容主要涉及“人力资源”、“无形资产”等会计学的相关问题。
  从该调查中,笔者得出以下结论:研究者大多将经济学看作是会计(特别是财务会计)的理论基础,在讨论成本、收益、利润等概念及会计要素、会计报表等问题时,常常与经济学联系起来。另外还常常将信息经济学、制度经济学、行为经济学和社会经济学等各种流派的经济学引入到会计的研究中。将管理学看作是会计学理论基础的论文数是将经济学看作是理论基础的论文数的一半,而且这些论文有以下两个方面的特征:其一是讨论或强调管理学与会计学关系的文章不少,说明多数人感觉到了会计学研究者对管理学的不重视;其二是多数论文在讨论管理会计、财务管理方面内容时采用管理学作为基础。同时涉及经济学与管理学的论文数量并不多,且论文主要涉及会计领域中一些较新的如无形资产、法务会计、环境会计和社会责任会计等相关的问题。这些特点说明:尽管经济学是会计学的主要基础理论,但它不是会计学惟一的理论基础,管理学和法学等都可能根据研究内容的特点而成为会计学的理论基础。
  
  三、实践调查:经济学与会计学最相关
  
  笔者曾因研究“会计人员能力需求调查研究”课题,于2005年针对会计人员发放了一份“会计人员能力需求调查”的问卷。在问卷中,笔者给出了这样一道问题:“您认为哪些学科与您的工作最相关?”备选答案为“A.经济学B.法学C.管理学D.哲学E.其他:( )”。在251份收回的调查问卷中,有69%的会计人员认为经济学是与会计最相关的学科,有47%的会计人员认为是管理学,还有27%的人认为是法学,约4%的认为是哲学,还有5%认为是其他。笔者设计的这个问题不是单选题,所以比例已经超过了100%,说明有部分人选了两个或两个以上的答案。但从调查结果比重的排列顺序及大致比例看,与前文CNKI上的调查较为一致。
  值得注意的是,在其他选顶中有不少是数学,具体数字没统计,但参与调查的一位学生为此撰写了一篇小文章“会计与数学”,可见在没有提供备选答案的情况下,还是有不少人填写了数学。
  与此同时,笔者也对云南财经大学会计学专业的在校学生作了类似的调查,共有178名各年级会计学生填写了调查问卷。与本问题相关结果见表1、表2:
  表1学生对会计学科的认识
  表2与会计工作没有关系的公共基础课程
  从此看出,大部分学生都认为会计学是一门经济学与管理学交叉的学科,还有很大一部分学生认为会计属于管理学,仅有极少数的学生认为会计是一门独立的学科。而在回答“你觉得哪类公共基础课程与会计工作没有关系?”时,大部分学生认为哲学类的课程与会计工作没有关系,认为其他公共基础课程与会计工作没有关系的同学占三分之一的比例。
  被调查的学生以云南财经大学学生为主,他们在入学时进行过入学教育,已经知道会计学的专业从属于管理学,且在课程设计上又开设了多门经济学的课程。在教学过程中,一般情况下,每门课的老师上课时都会强调所教课对相关专业的重要性,所以大家可以理解这个与前文理论、实践调查结论有些偏差的调查结果,这也从另一个侧面说明学生的可塑性极强,学校的引导作用很重要。
  之所以出现认为哲学类与会计工作无关的比例较大的现象,笔者认为,一方面是哲学、数学对会计学的影响与对其他学科的影响一致,是较为通用的基础性影响;另一方面也可以从另外一个问题的调查中反映出来:学生们认为数学、哲学课程只是为考试而设,考研的学生会更重视一些。
  
  四、分析:学科分类与专业设置
  
  在得出最终结论之前,笔者注意到:在原本就为数不多的讨论会计学归属的文章中,往往将学科分类与专业设置混为一谈。学科分类与专业设置有相似之处,也有不同点。它们都要求能尽可能地反映对象的本质属性,都是为了某一目的而对对象进行的分类,而且分类结果只能是树状的层次结构。设计时都应本着高聚合度、低藕合度的原则。但两者目的不同:前者为学科管理、宏观统计而设,常在科研课题申报、科研工作统计方面使用;后者为教育目的而设,常用于学校院系、专业设置、招生及学位授予等方面。从目的及使用的角度考虑,学科分类应尽可能地抽象于现实环境,将本质属性相近的学科放在一起,专业设置则应尽可能地与现实环境、社会需求相匹配。
  根据《中华人民共和国国家标准:学科分类与代码》的规定,“学科是相对独立的知识体系”,其分类“不同于专业和行业,不能代替文献、情报、图书分类及学术上的各种观点。”,学科分类“适用于国家宏观管理和科技统计”,其分类依据是“学科研究对象,研究特征、研究方法,学科的派生来源、研究目的、目标等五方面”。在这个标准中,有五大门类:A自然科学,代码为110-180;B农业科学,代码为210-240;C医药科学,代码为310-360;D工程与技术科学,代码为410-630;E人文与社会科学,代码为710-910。有58个一级学科。管理学(630)、经济学(790)是一级学科,经济学属于“人文与社会科学”门类,同时,“管理学”与“环境科学技术”、“安全科学技术”三个一级学科属综合学科,列在自然科学与社会科学之间,属于“工程与技术科学”门类。会计学(790.37)属于经济学,审计学(790.39)与会计学并列。财务管理(630.4020)属于管理学之下的企业管理(630.40)。同时经济学、管理学会与其他一级学科交叉成为该一级学科的二级学科,如林业经济学(220.65)、卫生管理学(330.81)等。

  据国务院学位委员会和国家教育委员会1997年颁布的《授予博士、硕士学位和培养研究生的学科、专业目录》及教育部于1998年颁布的《普通高等学校本科专业目录》中的学科门类划分比较如表3。由此可否这样理解:与研究生(硕士、博士)相比,本科生人才更侧重其应用性,对研究能力要求较少,将更多地考虑现实环境的需求。
  与学科分类不同的是,由于新增设了一个管理学门类,也由于目标的不同,在这两个目录中,会计学均属于管理学下的工商管理。而在本科生的专业目录中仅是二级学科发生有所不同:财务管理在本科生专业目录中提升了一级。
  由以上分析可知,其一,由于专业目录的设置是1998年下半年才开始执行,大家可以明白为什么1998年上半年获得会计学硕士的文凭上写的是“经济学(会计学)”,而2006年会计学博士文凭是“管理学(会计学)”了;其二,是不是可以这样解释:因为会计的学科分类为“经济学”,所以尽管专业设置上会计属“管理学”,但对会计的学习、教育、培训仍要开设不少经济学的课程;其三,对每年一次的各级自然科学基金、社会科学基金的课题申报中的学科分类有了更深的理解。笔者认为,从学科分类角度看,有关财务会计的课题可以申报社会科学基金,而如果是财务管理、管理会计、会计信息系统等方面的内容则可申报自然科学基金。
  
  五、结论:会计学终将成为重要学科
  
  “人们使用财务报告时,首先必须具备必要的经济学、 会计学、管理学等相关知识”;“社会主义市场经济的发展,对会计工作提出了更高的要求,会计人员既要具有经济学家的头脑、管理学家的策略,还要有哲学家的思辨”。对此,正在考虑社会资本概念对会计学影响的笔者认为,从自己研究的角度及其他文献,是不是还可以加上:“社会学家的胸怀,行为心理学家的思维方式,律师的精明……”?同时还想到任何人都会感叹:做一个会计人好难!
  但再仔细地思考,这更多地反映了会计学的立体性和丰富性:会计学中蕴含着太多的思想观点。其原因如下:不同的人从不同的角度看会计,会计是不一样的;而会计人又总是从会计的角度去分析各种各样的现象;最根本的一点是会计原本就是复杂的、变动的,而人们对会计的认识正在逐步深化,这才带来了其学科归属的争论。正如我国也是在1997年才将管理学作为一个门类一样,学科分类也应该是动态变化的。如在我国的台湾和香港以及美国等经济较为发达的地方,会计学就已经成为独立于经济学和管理学的一级学科。而英国的一位华人学者高善生谈到会计学在英国的地位时,说“人们不再是为了自己的职业需求而学习这门课程,而是将其作为一种在经济社会中生存的基本知识去学习,几乎已经成为像语文、数学、哲学一样的学科了。”
  通过对文献的阅读及以上的分析,笔者认为:会计学是一门既有理论也有实践、联系微观与宏观、综合个体主义与整体主义方法论、内涵丰富的学科,它甚至可以成为联系经济学理论(以“经济人”假设为主的个体主义方法论,侧重用理论解释经济现象)与管理学实践(以“社会人”假设为主的整体主义方法论,侧重用行动促进经济发展)的桥梁。但是现实情况及调查表明,目前会计学在我国的影响还不足以形成一门与经济学、管理学并驾齐驱的学科,但在所有会计人的努力下,它将随着社会、经济的发展逐渐成为一门重要的学科。
  由于学科分类结果一定是平面的,呈现树状结构,而会计却是立体的、呈网络结构的,因此在研究会计的过程中应不局限于学科分类,而要具体问题具体分析,适时、科学地将经济学、管理学、社会学、心理学、法学甚至会计学独创的理论进行综合,只要解决问题就行,但总体趋势是综合化。当今世界,“综合”已形成了一种趋势(2002,杨立雄)。当然此结论的得出并不是否认类似的争论,争论有益,但争论不是一定要得出绝对的结论,只要结论对研究的问题有用即可。因为,无论人们怎么认识,会计还是会按其规律在人们干预的合力下发展变动,认识不同、干预不同、结局也不同。
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