“营改增”政策对航空运输业的影响
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作者: 王慧
摘 要 随着中国经济的快速发展，沿用多年的税收制度已经不能适应不断变化的经济市场，而重复征收的营业税更是企业所诟病的一大问题。因此，国家推行“营改增”政策对企业的长远发展至关重要。航空运输业是我国营改增政策影响最深远的行业之一，且此行业规模庞大，涉及地域广泛，基本属于完全竞争市场，是最具代表性的行业之一。本文以南方航空公司为例，在揭示“营改增”政策实行前后的企业税负后，有针对性地提出相应的税收筹划建议。
关键词 “营改增” 航空运输 企业税负 税收筹划
一、国家营改增政策的动机
早在1994年我国就制定了以营业税、增值税两大税种为主的税务体制。其中，营业税（Business tax）是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种，它对企业的营业收入全额征税，而无法在税前扣除任何成本与费用。这样看来，营业税是一种完全忽视企业与市场的商品流通环节的税种，导致在某些环节可能出现企业重复纳税的情况。
而增值税是一种对购货或先手商品劳务的增加额征收的税种。增值税的性质决定了无论企业的商品在市场中几次流转，只要没有增值部分，企业缴纳的税收几乎不会变化，由此解决了营业税可能出现的重复缴税的问题。
二、“营改增”前后南方航空公司的税负分析
南方航空在2012年11月1日开始“营改增”的试点工作。本文对南方航空近几年的年报进行了对比分析，并把2012年11月、12月两个月征收的增值税还原为营业税，以便与2013、2014和2015年进行对比。
（一）增值税销项税额的计算
因为南方航空公司所涉及的业务众多，包括旅游、广告等，而各个项目的营业税率和增值税率不同，所以就需要对其不同的业务收入的税率进行鉴别。对南航而言，国内运输收入、燃油附加、退改签及逾重行李收入属交通运输业征税范围，由3%营业税改征11%的增值税；飞机资产租赁收入属服务业-租赁业，由5%营业税改征17%增值税；广告收入属服务业-租赁业，由5%营业税改征6%增值税。
现根据不同收入的税率对南方航空2012～2015年的营业税和增值税分别进行测算，如表1。
（二）增值税进项税额的计算
营改增政策落实后，南方航空可抵扣增值税进项税额的范围主要包括：航空油料的耗费、飞机供品及飞机修缮费、广告费、技术开发费以及构建的固定资产等，税率主要为17%和6%两种，进项税测算数额如表2所示。
（三）增值税应纳税额的计算
根据测算的销项税额和进项税额计算出期末应纳税额如表3：
由测算的结果可以看出，“营改增”实施以后，南方航空公司的税负降低了近七成，这对提高航空公司的市场竞争力有显著的推动作用。本文数据皆出自上市公司披露的企业年报，表格中的数据都是最理想化的情况。在实际生活中，南航可能存在无法获取可抵扣发票的情况，因此实际税负可能高于测算的数额。
三、“营改增”后南方航空税负降低的原因
南方航空公司是增值税一般纳税人，“营改增”政策推出以后，其进项税可以用于抵扣销项税额。虽然增值税的税率较营业税高，但考虑到航空行业营业成本高（固件购买和维护成本高，航空燃油的成本高）的特性，整体税负还是呈现降低的特性。以南方航空公司为例，2011～2015年，南方航空公司营业成本中最大的部分（近40%）都是飞机的燃油成本，“营改增”政策实行后，这部分成本的进项税额就能抵扣掉相当一部分的销项税额。另外，南方航空公司基本上每年都会外购飞机，购买固定资产的金额大，进项税额也相应较大，这部分进项税额也会减少应纳税额。对于整个航空运输业来说，与航空公司合作的供应商大多是一般纳税人，从而在销项税额因为市场竞争的作用而趋于稳定时，相应大额的进项税额因为抵扣作用会使企业整体税负降低。
四、“营改增”后税收筹划相关建议
（一）扩大增值税进项税税额的抵扣范围
“营改增”政策实行之后，对于航空公司而言，之前征收3%的营业税变成了11%的增值税。如果想要不增加税负的话，公司可以通过扩大进项税的抵扣范围来保证这点。上文对于南方航空公司的数据计算可以看出，税率为17%计算的项目占比较高，这种低征高扣的形式很大程度上可以帮助企业避免税负的增加。
（二）增加进项税额抵扣凭证的取得力度
在中国，增值税的进项税额可以抵扣销项税额，所以作为一般纳税人的南方航空公司会更加关注进项税额的抵扣凭证能否取得。依据税法，可以抵扣的凭证有增值税专用发票、海关完税凭证、免税农产品的收购发票和销售发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票。因此，在允许的范围内，南方航空公司应该尽力争取在供应商处取得增值税进项抵扣发票以降低税负。
（三）优化资本结构
在“营改增”政策落实之前，企业外购的固定资产即便是取得增值税专用发票也无法抵扣。而在“营改增”之后，企业在外购固定资产的当期若能取得税法允许的抵扣凭证，该进项税额也是可以用于抵扣的。而航空公司行业的特点即高额购置成本与存量数额巨大。因此，如果能利用行业内普遍的该成本特性，优化自身资本结构，可为航空行业赢得更为广阔的发展空间，在行业内也会形成良性竞争，实现共赢。
（四）采取更为合理的促销策略
即便目前南方航空是我国航空市场中市场占有率最高的航空公司，南航也会采取各种促销方式来提高营业收入并渗透市场。常见的促销方式主要包括商业折扣、附送赠品、里程积分兑换机票等。而在微观上，选择商业折扣促销时，开具增值税专用发票需要把售价和折扣价开在同一张发票上才能减少销项税额。而利用积分换机票的促销方式，在锁定了顾客的前提下还不会征收增值税，是很有效的促销方式之一。
（五）加强员工的职业技能培养
“营改增”后，增值税的计算不像营业税那样可以直接一步完成，其计算难度的上升会对专业知识一般的员工造成一定的困扰。因此，企业应该对增值税相关的知识（包括计税基础、计税依据、计税税率等）进行统一的、专业的知识培训，使员工尽快上手，提高工作效率。其次，加强员工对增值税发票的管理，严格注意抵扣期限，避免因人为原因造成超期不能抵扣的情况发生。
（作者单位为中国航空油料有限责任公司西南公司）
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