浅析全面营改增对企业成本管理的影响
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作者: 马蕾
摘要：营改增税收体制改革能够有效化解行业内重复征税的缺陷，对于降低企业纳税负担，减少生产经营成本都具有重要意义。本文围绕全面营改增对企业成本管理的影响进行了分析，并就如何强化在营改增背景下企业的成本管理能力进行了分析。
关键词：营改增；企业成本管理
一、相关概述
营改增是我国税收体制改革的重要内容，对于推动我国经济社会发展，促进企业健康发展都具有重要积极作用。实施营改增税收改革也为企业财务管理带来了一定的影响和挑战，如何围绕营改增管理需求，提升财务管理能力和成本控制水平成为企业管理者的重要管理内容。
二、全面营改增对企业成本管理的影响分析
实施全面营改增对企业成本管理的影响主要是通过对纳税负担产生影响造成的，具体来讲，是围绕成本结构变化以及固定资产购置这两个方面对企业的纳税负担产生影响。当前市场环境下，企业一般分为服务业企业、制造业企业以及制造服务混合企业等类型，不同类型的企业其成本构成也有着比较大的差别。就服务业企业来讲，其主要的生产成本是人力资源成本，员工的工资占据着服务业企业生产成本的较大比重，并且对于服务业企业来讲这一部分的人力资源成本也不能够进行税额的抵扣。
一般情况下，对于企业年营业收入超过500万元的服务业企业来讲，所负担的纳税税率有所提升，并且能够进行进项税抵扣的范围也比较小，这在一定程度上导致了这部分企业纳税负担有所增加。而对于年营业收入小于500万元的服务业企业来讲，尽管在纳税过程中也不能够进行进项税额的抵扣，但是其所负担的纳税税率有所降低，这样能够在一定程度上减轻这些企业的纳税负担。除了上述两种服务业企业之外，制造服务混合型企业以及制造业企业在进行纳税管理时能够进行较大范围的成本抵扣，在实施营改增的政策环境下能够为这两大类企业降低纳税负担，提升市场活力，降低生产成本提供比较大的支持。
与此同时，实施全面营改增的税收政策也能够从固定资产购置这一角度对企业纳税负担进行影响。在实施营改增税收政策之前，企业购置固定资产的相关成本不会作为当前损益进行核算和计量，而是需要根据相关的政策法规和会计制度对其进行折旧计提处理，并在此基础上将相关折旧计入到企业的成本费用之中。而在实施营改增之后，对于企业的固定资产购置行为，可以进行一次性的进项税抵扣处理。
正是基于此，企业在进行税收缴纳过程中所缴纳的增值税情况跟企业固定资产购置时间之间有着很大的关联关系。假如企业在某一时间段内有较多的固定资产购置行为，就会使得企业有着金额较大的进项税额，在企业的销项税额小于企业的进项税额时，企业就可以不再缴纳当期的增值税，并且没有抵扣完的进项税额还可以在以后的会计期间内进行抵扣。相反地，假如企业在某一时期内的固定资产购置行为比较少，或者企业的固定资产购置行为很难及时获得进项税抵扣凭证，就会导致企业的进项税抵扣额度比较小，企业所承担的纳税负担降幅较小，很难有效降低企业当期会计期间内的纳税负担。从上述分析可以看出，企业固定资产的购置对于企业的纳税负担来讲具有很大的影响，进而对企业的成本造成很大的影响。
三、全面营改增背景下企业强化成本管理的建议措施
第一，进一步强化进项税额管理。全面实施营改增对于企业管理具有重要影响，尤其是进项税额管理更具有重要地位。企业应当避免出于降低管理成本而选择小规模纳税人或者个体化进行机械设备租赁或者材料的供应，应当切实重视供应商的选择，选择具有一般纳税人资格的企业作为材料供应商，以保障增值税占用发票能够顺利取得，切实完善进项税额抵扣工作，避免因为无法取得增值税不能进行抵扣的情况。在对小规模纳税人以及一般纳税人的选择上，将能够取得可以抵扣的增值税进项税作为最关键的管理目标。
第二，调整管理模式，优化管理流程。全面实施营改增税收制度之后，企业应当围绕成本管理模式、采购模式、投标报价及合同管理模式、机构设置方式和税务管理模式等进行。新的税收模式下实行项目就地预缴、机构集中汇缴的管理模式，这对于业务分布广、机构分支比较多的企业来讲具有一定挑战，企业应当围绕税收改革强化分支机构以及项目管理、进一步优化管理链条、合理调整管理方式，并上收税务管理权限，实现税务的集中管理。同时，一些企业缺少对成本组成的个性化分析，在实施营改增中需要重视对各个成本项目的进项税额管理，充分考虑到增值税专用发票管理在集中采购的应用，合理筛选供应商，确保对方能提供专用发票。
第三，围绕成本管理，合理调整企业财务分析方法和手段。在实施营改增税收改革之后，企业的计税方式以及财务处理方法都需要结合管理实际和政策要求进行完善和改变，与此同时也要对财务报表的结构进行调整，这主要是由于之前的企业营业收入中是含税的，而改革之后的营业收入则不再包含增值税。除此之外，营业成本在实施营改增之后也需要进行价税分离，需要对进行税额进行单独列示。正是由于营改增之后企业的财务报表结构进行了完善和调整，需要企业财务管理者对之前的财务报表分析方法进行合理调整，在横向财务指标以及纵向财务指标分析比较的过程中剔除掉营改增因素，也要在分析研究净利润指标变化情况的基础上，对营改增的影响进行分析，切实保障企业财务报表的真实性和合理性。
参考文献：
[1]赵力.浅析“营改增”对于企业税负的影响[J].会计师，2013（18）.
[2]姜秀峰.“营改增”对施工企业财务工作的影响[J].会计之友，2013（26）.
（作者单位：济南铁路局兖州车务段）
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