浅议煤炭资源税和增值税转型后煤炭企业的税负转嫁问题
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作者: 张楠
摘要：随着我国经济的发展和社会结构的转变，某些税种的管理制度已经不符合时代的发展潮流，因此需要进行相应的改革。比如煤炭资源税和增值税正在进行转型，调整其税收的方式和途径，也给煤炭企业的发展带来了一定的冲击和机遇，煤炭企业只有适应改革才能实现长期的经营，促进整个煤炭工业安全、快速的发展。
关键词：煤炭资源税 增值税 煤炭企业 税负转嫁
煤炭资源税和增值税转型后，我国煤炭企业的税负转嫁问题再次引起人们的重视。本文主要分析了资源税和增值税改革的内容以及它们对煤炭企业的影响，深入探讨了煤炭企业的税负转嫁问题，从而帮助煤炭企业适应改革，寻求发展机遇，以保护环境为前提，发展低碳经济。
一、资源税改革的内容及对煤炭企业的影响
所谓资源税就是对进行资源开采工作的主体（企业或者个人）所征收的税费。就目前的形式来看，我国资源税的征收方法比较落后，并不符合时代的发展需求，不能真正解决资源浪费的问题，不利于低碳经济的发展，因此不能体现税收的根本目的。而新的改革不但提高了资源税的税率，征税方式也从“按量征税”转变为“按价征税”，这两种方式都会提高煤炭企业的资源开采成本，使得煤炭企业主动提高资源利用率，这样一来就真正体现了环境成本的概念，有利于资源的合理开采和利用。
从长期来看，资源税改革有利于我国企业的发展，资源利用率的提高有利于资源的保护，可以为长期的开采工作提供基础，同时也促进了煤炭产业开采模式的转变，有利于提高产业效率。考虑到煤炭资源是珍贵的不可再生能源，为了长远的发展，务必要落实资源税的改革工作。2014年12月，国家实施的煤炭资源税改革，一方面是通过清费立税，切实帮助煤炭企业脱困，为煤炭行业的复苏提供有力的政策环境。另一方面也是减少价格波动对下游产业的影响，这对于煤炭行业的发展以及整个经济社会的发展都将起到重要的促进作用。
二、增值税转型的内容及对煤炭企业的影响
增值税转型的主要内容就是改变原有的生产型增值税为消费型增值税，新的制度由于降低了煤炭企业的生产成本而十分受到煤炭企业的欢迎，大多数国家都采用了消费型增值税。比如，企业购买了一些固定资产，产生了增值税金，在生产型增值税制度下，这部分增值税金是不可以在税前扣除的，而在消费型制度下，这部分增值税金是可以进行税前扣除的。
增值税的转型对煤炭企业的影响无疑是积极的。从经济角度来说，增值税的转型大大减轻了煤炭企业的税收负担，煤炭企业可以将更多的闲置资金用于技术的研究、设备的更新，这显然提高了煤炭企业的竞争力。从产业结构角度来说，增值税的转型也促进了煤炭企业结构的优化。我国的煤炭产业主要依靠人力劳动来获取煤炭资源、谋取利益，因此属于劳动密集型的产业，转型之后，煤炭产业开始转变为技术密集型，因此大大提高了生产的效率，有利于煤炭企业的整体发展。
三、煤炭企业的税负转嫁
（一）税负转嫁的内涵
税负转嫁就是指将税收负担以其他的形式转嫁到消费者、其他行业或者其他消费品上去，但是这种转嫁并不是任何产业都可以顺利进行的。煤炭产业在我国属于一种存在轻微垄断现象的产业，因此有机会进行税负转嫁，从而大大降低成本价格，获取更高利润。
（二）煤炭资源税和增值税转型后煤炭企业的税负转嫁问题研究
我国目前的税收制度还是“按量征税”，假如对资源税进行改革，对其税收比率和税收方式都进行了大幅度的调整，那么资源税的税额就会大幅度升高，从而导致煤炭企业很难像改革之前一样，稍微提高了一点煤炭的税收价格就可以抵消赋税。这样一来，煤炭企业就很难进行税负的完全转嫁，利润也会被压低，煤炭企业就会被迫提高资源的利用率以降低成本，资源税改革的目的也就达到了。
对于一些实力强大的大型企业来说，他们很可能通过某种特殊手段将税负向周边行业或者消费者转嫁，因此增值税的转型也是十分必要的。增值税的转型使得企业主动降低设备成本，而为了达到这个目的就需要在有限的成本里提高资源回收利用率，降低生产过程中不必要的费用，从而提高生产效率，达到理想的经济效益。就其他的税负转嫁问题而言，由于煤炭企业提高了煤炭的价格，消费者就会调整自身的消费行为，主动降低对煤炭的购买数量。从而降低对煤炭资源的依赖程度，从根本上讲也有利于降低资源的开采力度，提高资源的利用率。
四、结束语
煤炭资源税和增值税转型是顺应时代发展潮流的转型，它不仅有利于煤炭企业的长期发展，促进煤炭企业生产模式的转变，提高其产业效率，更为重要的是实现了税收的目的，有益于提高资源的利用率，一定程度上抑制了煤炭的过度开采。煤炭企业在新的税收制度下，一定要正确审视调节税负转嫁问题，在顺应经济形势、不损害他人利益的前提下，降低生产成本，转变生产模式，提高生产效率。
参考文献：
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