从内部审计定义演变看内部审计职能的发展
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作者: 李若文 李晓
摘 要：随着经济环境的不断变化发展，现代内部审计也在跟随着经济形势进行着自我的完善.。IIA从设立内部审计定义后，进行过七次大大小小的改进与完善，每一次定义的改善都伴随着职能的突破与发展。虽然我国的内部审计的定义与职能的发展起步较晚，但也在经济浪潮中得到了快速的发展。因此，探索和研究内部审计制度的产生和发展，对学习和运用最有利于我国内部审计智能拓展的方法有着重要的理论和实践意义。
关键词：内部审计；定义演变；功能拓展
一、IIA内部审计定义及功能发展
（一）IIA内部审计定义。1941年IIA成立后，内部审计定义并没有第一时间出台，而是在1947的7月，才首次发表《内部审计职责说明书》，在这般说明书中，内部审计有了第一次的定义。距今，IIA关于内部审计的定义已经持续更新了七次。在2009年1月IIA理事会发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计定义被作为IPPF属性标准的1010条款，要求与审计职业道德规范、内部审计实务标准一并在内部审计章程中予以确认，该属性标准在IPPF的基本框架中属于强制性标准。由此可见，内部审计定义在整个PPF框架体系中处于相当重要的地位。IIA内部审计定义演变经历了从1947到1999七次修订确认的过程。最终确定了“部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和改善组织的运营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”的定义。
（二）IIA内部审计职能的拓展。IIA对内部审计的第1次定义可以表明从此时起内部审计成为了一项独立的职业，可以对企业内部关于财务的活动进行审计，通过对各项经营活动的评价和分析。来保证其准确有效的运行。1957年，在第二次大战后，受托经济责任开始出现在市场。对企业的监督管理，所有者只能通过财务报表来实现，因此，这时内部审计的评价和监督职能尤为重要。IIA对内部审计的定义把监督职能的地位提高，更加强调内部审计对内部控制的重要作用，并扩大管理服务的范围。在第2次定义发展的20多年后，第3次修订的出台扩大了对经营管理不足的地方提出了建议，并扩大了审计的范围，因此内部审计服务对象也进一步得到了扩大，有利于更好的协助管理层进行决策工作。二十世纪六七十年代，IIA进行第4次修订时，评价监督的智能得到进一步的强调，在之前的基础上进一步扩大了职能范围，把服务对象拓展到整个组织。四次修订后，内部审计定义及职能趋见成熟。第5、6次修订在之前基础上对部分内容进行了强调与补充。在IIA最新的一次修订中，提出的关于内部审计的价值增值职能得到了业界的关注，它的含义为内部审计的价值增值职能是通过组织的价值增值来实现的，这是研究内部审计职能的最新方向。同时第7次定义表明了内部审计实现价值增值的途径，包括：参与企业的风险管理、内部控制和公司治理。
二、我国内部审计定义及功能研究
在我国制定内部审计制度之前，并没有一个权威的完整体系。但从1983年开始，关于内部审计的规定在我国的部分法律中不断被提到和涉及，但一直以来也未形成完成，规划周全。但通过近几年的发展，我国目前已形成了以《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年3月）、中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干具体准则组成的内部审计法规体系。这样一个完整而又具有权威性的体系保证了我国内部审计人员职能的行使具备了法律性和有效性，从此，我国内部审计制度有了一个规范的体系。2003年我国内部审计协会发布的《内部审计准则》中有如下规定：内部审计通过对经营活动的评价和审计检查，对内部控制适当的把握，并保证其合法性和有效性来促进目标实现，因此它是一种独立又客观的监督评价活动。该定义符合了我国国情，适应我国的经济环境，有着积极地意义。但是与国际上的内部审计定义及职能还有着一定的差距，还需要着进一步的发展。
除此之外，我们可以看出我国内部审计定义与IIA给出的内部审计定义的相同与不同之处。它们的相同之处在于，都具备独立客观的职能，并且都是为了组织目标的实现，这两点要求对内部审计职能实现有着重要的作用于意义。而它们之间也存在着许多不同之处，比如我国内部审计职能是监督和评价，而国际上确认的内部审计职能是保证和咨询；我国内部审计的目的是为了促进组织目标的实现，从而加强对经济上的管理，国际内部审计的目的是为了改善组织经营情况和增加价值。
三、IIA内部审计演进对我国内部审计职能发展的启示
（一）转变审计职能。随着全球经济浪潮的翻涌，我国内部审计职能的转变与发展是必然的一个潮流与趋势，要想与国际相接轨，我国必须实现职能由监督和评价到保证与咨询的一个转变，也就是由监督型向服务型发展。内部审计职能要实现的是对组织的风险管理体系得到有效运用，并对各项经营活动进行审查，可以满足客户对相关活动的咨询，以此来实现增加组织价值，改进控制过程。现在人们所关注的内部审计热点职能，关于实现企业内部审计的价值增值职能，要关注咨询服务与确认服务这两者之间的相互平衡以及能够实现价值增值的各种有效途径。但值得注意的是咨询服务可能会带来的影响独立客观性的风险，我们应该寻求方法避免这种损害的发生。
（二）转变审计目标。我国的内部审计还处于注重差错防弊的阶段，这样在一定程度上会影响最终的审计效果。而在国际上所体现的是内部审计和目标审计对象在目标上应该保持一致性，都是要增加价值和改善组织运营。要进行预测决策，向高层提出建议决策，从而增加组织价值。
（三）转变审计范围。我国的内部审计的审计重点应该有着进一步的改变，除了关注应有的财务领域，应该还更加注重经营管理领域的审查和监管，风险管理与控制也要得到更高的重视。既要运用到生产经营的各个环节又要注重管理的效率与水平。在全球经济信息技术瞬息发展的今天，企业的经营环境日趋复杂，内部审计需更注重内部风险的评估，提高专业知识与审计敏锐性，协助企业进行整个内部监控系统的改革，积极去评价企业各项活动与决策是否真正实现了高效率和高收益。除此之外，还要关注到各项管理职能与措施是否真正发挥了其有效性，做好各项审查工作。
（四）转变审计机构。现今，现代的企业制度已经逐步建立完成，公司的治理结构也得到了应有的完善，由双重领导向审计委员会模式转变是更多企业的选择。这种形式既能够保护股东的利益，又能减少股东和经营者之间出现的信息不对称的情况，这样权益得到了保障，企业的自我约束力也得到了体现。
四、结论
IIA内部审计定义及职能的产生与发展随着世界经济潮流的变迁经历了很长时间的发展与变革，现已经步入了成熟阶段。而我国的内部审计才开始经历演变与发展，在现阶段的全球经济环境大背景下充满了机遇与挑战。在取得进步的同时我们应该也去反思我国内部审计制度的不足之处，借鉴西方的先进制度与思想，使我国的内部审计制度得到更充分的价值体现。（作者单位：天津财经大学）
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