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浅析增值税转型固定资产税务处理

来源:用户上传      作者: 余和明

  2004年9月,财政部、国家税务总局向辽宁、吉林、黑龙江三省发出《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》,确定了东北地区增值税抵扣范围和执行时间。与国际上通行的普遍征收的增值税不同,我国目前是增值税与营业税并行征收,大量的第三产业征收营业税,这就使得征收增值税的产品增值额中包括了大量来自第三产业的服务费用,增值税重复征收的现象依然很严重。2007年5月,财政部和国家税务局又联合下发了《关于印发(中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法)的通知》(财税[2007]75号),使实行增值税扩大抵扣范围的试点由原来三省的相关城市和行业扩大为九省的相关城市和行业。上述两个通知的主要内容是:将企业购买固定资产所支付价款中的增值税作为进项税额抵扣,不再计入固定资产价值。从而,上述地区中相关行业的增值税税收政策由生产型增值税转变为消费型增值税,相应地其固定资产的税务处理也会发生一些变化。
  
  一、购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产的核算
  
  企业购入的固定资产,按增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按增值税专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货,做相反的会计分录。《规定》中要求企业接受捐赠转入的固定资产,按增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费――直抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目。如果捐赠方代为支付固定资产进项税额,则按增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“营业外收入”科目;如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税进项税额,则应按支付的固定资产增值税进项税额,贷记“银行存款”等科目,按接受捐赠固定资产的价值,贷记“营业外收入”科目。如果接受捐赠企业另支付其他费用,如运输费等,还应贷记“银行存款”等科目。企业接受投资转入的固定资产,按增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费一应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。
  
  二、自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或增值税应税劳务的核算
  
  企业购进用于自制固定资产的货物,按增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按增值税专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额,借记“工程物资”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货,做相反会计分录。企业购入作为存货核算的原材料等,如用于自行建造固定资产,则应按该部分存货的成本,借记“在建工程”等科目,贷记“原材料”等科目,对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额,应借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目。
  
  三、融资租赁方式取得固定资产的核算
  
  按(国税函[2000]514号)规定,对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位从事的融资租赁业务,租赁货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税。从以上规定可以看出,纳税人通过融资租赁方式租人的固定资产,只有在其所有权由出租方转让给承租方时,才会产生固定资产进项税额的抵扣问题,产生增值税转型中纳税人通过融资租赁方式取得固定资产的会计处理问题。
  
  四、固定资产运输费用的核算
  
  为购进固定资产所支付的运输费,按可以抵扣的金额,借记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按应计入固定资产、工程物资等价值的金额,借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
  
  五、不得抵扣进项税额的核算
  
  企业购入固定资产时,已按规定将增值税进项税额记入“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的,如果相关固定资产专用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费,以及将固定的资产供未纳入抵扣适用范围的机构使用等,应将原已记入“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的金额予以转出,借记有关科目,贷记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出)”科目。企业购进的固定资产,其不得抵扣的进项税额,应计入固定资产的成本,并按相关准则的规定进行会计处理。此外,企业将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时,应借记“应交税费――应交增值税(未交增值税)”科目,贷记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。期末,企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时,应借记“应交税费――应交增值税(新增增值税税额抵扣固定资产进项税额)”科目,贷记“应交税费――应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。
  
  (编辑 熊年春)


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