企业重组中所得税纳税筹划思路
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【摘 要】市场经济环境下，企业为了增强自身的竞争力会通过兼并重组来发展壮大。在企业重组过程中，由于所得税政策在企业资本市场运作过程中发挥着极为重要的作用，因此，需要重视重组中所得税的纳税筹划，以此促进企业重组后的健康发展。论文从企业重组概述入手，分析了企业重组过程中适用的主要所得税税收政策，并进一步对企业重组中所得税纳税筹划思路进行了具体的阐述。
【Abstract】In the market economy environment， in order to enhance its competitiveness， an enterprise will develop and expand through merger and reorganization. In the process of enterprise reorganization， because income tax policies play a very important role in the process of enterprise capital market operation， it is necessary to pay attention to the tax planning of income tax in the process of enterprise reorganization， so as to promote the healthy development of enterprise after reorganization. Starting from the overview of enterprise reorganization， this paper analyzes the main income tax policies applicable in the process of enterprise reorganization， and further specifically expounds the thoughts of tax planning of income tax in the process of enterprise reorganization.
【關键词】企业重组;所得税;税收政策;纳税筹划
【Keywords】enterprise reorganization; income tax; tax policies; tax planning
【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）10-0066-02
1 引言
企业重组是实现资本集中和积聚的快速形式。在当前激烈的市场竞争环境下，企业在发展新产业和新业务时，更倾向于通过重组来进行，同时，使企业资本运作有效通过并购来实现多元化经营。税收作为财政收入的主要来源，在企业重组过程中具有不可忽视性。企业重组时通过科学合理的税收筹划，能够有效地减轻税收负担，降低企业并购成本，实现企业并购效益的最大化。
2 企业重组概述
在企业重组过程中，通过对资产、资源、技术和管理等资源进行整合，并基于实际情况重新进行分配，以此构建一个全新的生产经营模式，提升企业的竞争优势。企业重组在企业发展的任何一个阶段都可以进行，通过改善企业战略来改变企业生产经营管理模式，积极推进企业的创新发展，进一步提升企业在市场竞争中的优势。而且企业通过重组后，能够获取发展所需要的资金，并通过对行业内其他企业的收购来提升自身实力，进一步增强其整体竞争力。通过重组还可以将业务拆分上市，使企业获得更好的资源优势，从而实现协同发展。另外，企业在重组过程中，宜根据自身的实际情况来选择适宜的重组方式，基于企业财务规则，通常可以将企业重组划分为兼并与合并、收购与接管、分立与剥离、破产等方式。
3 企业重组中适用的主要所得税税收政策
3.1 企业合并重组的特殊性税务处理
在企业重组过程中，特殊性税收处理过程包括：合并企业通过对被合并企业资产和负债的计税基础进行接受，并以被合并企业的原有计税基础来确定;合并企业还要承继被合并企业合并前的相关所得税事项;合并企业对被合并企业亏损的限额进行弥补;被合并企业取得合并企业股权的计税基础，具体以原持有被合并企业的股权的计税基础来确定。即当采用特殊性税务处理时，重组双方针对重组业务可以暂时不缴纳所得税。
3.2 资产无偿划转后划出方注销清算
对于企业重组后所得税处理时，对于股权和资产划转时，在满足特殊性税务处理条件下，具体处理时：划出方与划入方都不确认所得;划入方取得被划转股权或是资产的计税基础，并以被划转股权或是资产的在账面净值来确定需要缴纳的所得税;划入方在取得被划转资产时，宜根据原账面净值来对折旧扣除进行计算。注销资产划出企业时，当企业不再经营时，需要处理清算所得、清算所得税和股息分配等事项。
4 企业重组中的所得税纳税筹划思路分析
4.1 尽量采用特殊性税务处理
企业重组过程中，基于一般性税收处理条件，企业所得税筹划空间较小。因此，在具体重组过程中，进行所得税筹划时宜通过营造特殊性税务处理条件，尽量利用特殊性税务处理。这样可以暂时不需要对资产所得或是损失进行确认，能够实现延迟纳税和税务的转移。企业重组过程中，需要重新对企业资源进行整合和优化，因此，需要先对战略规划与企业税负成本进行平衡重组。而且在具体应用特殊性税务处理时，需要将特殊性税务处理知识融入企业所得税筹划工作，但对个人所得税方面则不具有适用性，需要保证税收筹划方案的科学性和合理性。 4.2 免税重组
企业重组时，在进行所得税税收筹划过程中应尽可能地使企业不会因重组行为缴纳所得税，即在重组过程中不会涉及企业所得税。要想实现免税重组，要求重组人员十分熟悉国家的企业重组所得税政策，并能够在充分利用政策的同时结合企业实际情况来制定出具体的方案。在重组行为实施过程中，各方也需要对所得税的影响给予充分的关注，选择最有利于免税重组的谈判条件，并进行最终重组方案的设计。
4.3 延迟纳税
在企业重组方案设计过程中，可以在国家所得税政策允许范围内避免产生重组所得税，以此对重组成本进行控制。在无法避免重组所得的情况下，企业则要缴纳所得税，同时，要尽量创造特殊所得税处理条件，利用特殊所得税处理来进行重组企业所得税的筹划，这样可以达到延迟缴纳所得税的目的，从而赢得资金的时间价值，而企业则可以利用这部分延迟缴纳的资金来创造出更大的价值。
4.4 减轻重组各方的税收负担
在企业进行重组方案设计时，所得税缴纳情况只是需要考虑的最基本内容，最重要的考虑事项则为参与重组行为的各方企业的利益，并兼顾重组后各企业的所得税税负。通过制定科学合理的设计方案，从而将所得税费用降至最低水平。具体参与重组的企业都需要设计所得税税负降低的方案，而且要以不损害其他参与企业的利益为基础，这样最终的方案才能使各方满意。
4.5 筹划重组方式
企业在重组过程中，除了针对人、财、物的组合分配，具体选择重组方式也会影响所得税的缴纳。因此，需要基于所得税税收政策选择最为适宜的重组方式，但在具体选择所得税处理方式时，需要对一些问题给予着重关注。选择企业重组方式时，可以应用特殊性税务处理方式，也可以采取一般性税务处理方式，但对于参与重组的各方企业的税务处理原则要保持一致，不允许采用不同的税务处理方式进行处理。无论是特殊性税务处理方式还是一般性税务处理方式，两者并没有优劣之分，具体还需要根据重组各方的实际情况来确定具体的方式。在实际并购过程中，主要会涉及现金、股票、承担债权债务及发行综合证券等支付方式，具体选择时要结合实际情况选择税负最轻的支付方式。
4.6 重视对债转股特殊规定的利用
企业债务重组通常都以损益来完成后续处理。但在债转股情况下，企业重组时所得税处理则要遵循特殊规定，在应税重组下将债权转为股权，则需要将债务重组进行分解，具体分解成两项业务，即债务清偿和股权投资，并对债务清偿的损失和所得进行确认。对于暂时无法对债务清偿的损失和所得确认的情况，则需要以原债权的计税基础确定企业投资的计税基础。通过针对债务重组的企业进行节税操作，不仅能够实现重组成本的节约，同时，能够为重组各方企业争取到最大化的利益。而且债务人还能够在法律规定范围内，通过对外进行相应债权利息的支付，也可以用以抵税，从而实现所得税的减免。在债权人将债权转化为新股前，这时并没有获得实际上的资本收益，不需要进行所得税缴纳，在债权转换形成新股时，这时则需要缴纳所得税，这在某种程度上也实现了延期纳税，达到了节税的目的，企业可以获得资金的时间价值，并使企业在重组时有足够的周转资金开展各种经营活动，促进企业市场竞争力的提升，从而为企业的健康、长远发展起到积极的推动作用。
5 结语
近年来，企业内外部环境发生了较大的变化，在这种新形势下，企业为了自身的生存和发展，必然需要不断地发展壮大，而企业重组则是较为快捷的一个途径。但在企业重组过程中会受到多方面因素的影响，特别是会涉及所得税缴纳问题，导致企业重组成本增加。因此，需要做好企业重组所得税纳税筹划工作，但所得税纳税筹划过程具有复雜性和精密性，需要针对重组过程中的涉税问题进行精心策划和合理安排。企业需要在重组所得税政策的基础上，结合自身的实际情况选择适宜的筹划方案，实现税负成本的降低，为企业的健康发展打下坚实的基础。
【参考文献】
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