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浅谈我国生态税收体系改革下的企业纳税筹划

来源:用户上传      作者:马欣瑜

【摘 要】生态环境是人类生存和社会可持续发展的重要条件之一。在市场经济体制下,税收作为对市场经济活动实施宏观调控的重要经济杠杆,在保护生态环境、促进社会可持续发展方面有着得天独厚的优势。目前,我国新建立起了全面的生态税收体系,而体系中的税种与企业的生产和经营息息相关。因此,论文主要探讨了生态税收体系改革的意义,以及在生态税收体系改革大背景下,企业应如何应对并进行纳税筹划,并简要对未来的生态税收体系改革给予了一定的政策建议和设想。

【Abstract】Ecological environment is one of the important conditions for human survival and social sustainable development. Under the market economy system, tax, as an important economic lever for the implementation of macro-control of market economic activities, has unique advantages in protecting the ecological environment and promoting social sustainable development. At present, China has newly established a comprehensive ecological tax system, and the taxes in the system are closely related to the production and operation of enterprises. Therefore, this paper mainly discusses the significance of the reform of the ecological tax system, as well as how enterprises should deal with and carry out tax planning under the background of the reform of the ecological tax system, and briefly gives some policy suggestions and assumptions for the future reform of the ecological tax system.

【关键词】生态税收体系;纳税筹划;资源税

【Keywords】ecological tax system; tax planning; resource tax

【中图分类号】F812.42;F205 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069(2021)06-0076-02

1 引言

目前,我国环境污染问题日益严峻,水污染、大气污染、固体废弃物污染等环境问题已经引发了一系列资源问题,如水资源短缺、其他不可再生资源短缺、土地荒漠化等。为改善生态环境的现状,实现可持续发展,消除经济贸易带来的负面影响,我国借鉴了国外征收生态税的经验,现已构建起了全方位的生态税收体系,并以此在一定程度上改善产业结构和推动技术改革,具有一定经济意义。同时,企业根据新的税收政策对其自身的生产和经营作出相应调整,进行合理及时的纳税筹划也是非常有必要的。

2 生态税收制度建立的背景

从20世纪70年代至今,发达国家的生态税收制度经历了从零散到个别再成体系的过程,逐渐发展并成熟,到目前已建立起较完善的环境税制。环境税也由一开始的筹集资金向激励减污转变,产生了多个税种类型。环境保护税,即生态税、绿色税,广义概念下可泛指一切与环境相关、促进生态良性發展的税收。美国作为首个提出环境税这一概念的国家,其税制体系相比其他国家来说较为完备;20世纪80年代至90年代,美国迅速建设环境税制,20世纪90年代中期至今,美国环境税收体系进入了成熟阶段,同时,美国以“绿色财政”为中心出台了相关政策,使环境税层次分明,税收体系更加趋于完善。

想要改善严峻的环境形势,我们有必要借鉴其他国家开展绿色税收的历史经验,扬长补短,并将环境税收政策置于国家治理体系中,推动社会绿色发展。此外,绿色经济浪潮翻涌,影响着每个国家的经济结构和经济增长方式。如今,众多国家对单位与个人进行无偿、强制的征税,将保护环境作为税制改革的重要政策目标,以实现政府宏观调控职能,消除经济发展对环境的负面影响。目前,我国已然构建了一套完整的生态税收体系,其中包括环境保护税、资源税、耕地占用税等8个税种,以下将这8个税种组成的生态税收体系简称为生态税。

3 我国建立生态税收体系的意义

建立生态税收体系,意味着将多个以环保类型的税种结合在一起,相互配合协调,全方位促进了全社会绿色发展。同时,征收的税款可增加财政收入与环保资金,并作为专项资金,大力支持环保事业。可见,开征生态税收,助力低碳经济发展。

此外,开征生态税还可以有效促进社会公平化与管理效率化。与普通环境管制对比,环境税更加体现社会公平。与此同时,征收生态税还可以促进市场经济平等竞争。绿色税收是促进市场经济平等竞争的最佳手段,在体系设计中对有利于环保的生产经营行为采取税收优惠政策,减轻符合环保要求企业的税负,引导企业循环发展,将企业的外部成本内部化、利润水平合理化[1]。

征收生态税还能够推动产品研发与技术革新,政府通过税收进行宏观调控的同时,可以倒逼企业进行环保技术上的革新。此外,还可以防止外国投资者资本转移。某些外国投资者在我国未开征资源税之前,曾试图进行污染垃圾的资本转移。因此,为防止对环境有害的产品和技术流入,实行征收资源税、环境保护税等可以有效保护环境卫生和国内市场的健康发展。

4 生态税收体系改革下的纳税筹划

4.1 传统工业企业纳税筹划(以煤炭行业缴纳资源税为例)

资源税是生态税收体系中非常重要的一环,其纳税对象为各种特定的自然资源,尤其是一些不可再生的或者稀缺的资源,例如,煤炭、石油、天然气等。我国于2019年8月通过该税税法,2020年9月1日正式开始实施,该税种充分体现了资源的有偿使用性。煤炭行业资源税的征收工作,主要是针对原煤和加工 后的洗选煤进行的。2020年6月28日,财政部和税务总局联合发布了《关于资源税有关问题执行口径的公告》,煤炭选用从价计征的方式,税率为10%~20%。需要注意的是,原煤、洗煤、选煤等其他产品都包括在煤炭这一类目中,但事实上,资源税原则上只对原煤征税,因为其他煤炭产品都需要通过一定的折算率的转化成相当于原煤的标准才能进行征税。原煤的税额是按外销价格与市场价格共同计算的自用煤炭金额计算的。另外,如果因煤炭连续加工而不能计算原煤价格的,则按成品煤折算率计算,计税依据为实际的成品煤数量和自用煤折算原煤价格。

4.1.1 充分利用折算率进行纳税筹划

煤炭企业再生产原煤或并且连续加工成洗选煤和其他煤制品时,可以参考以下思路进行纳税筹划。在了解税务机关选用的折算率低于企业的实际折算率的情况下,在选择折算率时,如果根据相同行业的平均折算率折算企业应税产品数量,可以相对减少税收负担。但是,采用这种方法还需要补充一个假设,即该公司所采用的煤炭加工技术比较先进,使得其产品加工生产的转化率相对于同行业的其他企业要高。

例如,某企业最终生产的洗选煤和其他煤制品为500万元,而该企业的折算率为90%,与此同时,同行业的折算率为80%,则实际征收基础为500×90%=450万元,而税务机关最终认定的数额为500×80%=400万元。

4.1.2 充分利用税收优惠政策进行纳税筹划

在很多情况下,选择外购原矿与自采原矿混合洗选是很多煤炭企业加工选矿产品的方式。另外,由于在洗选加工过程中难免会产生一定的增值或者损失,我国税法为了确保税收的公平性,规定在计算应税产品销售额时,应根据《关于资源税有关问题执行口径的公告》,使用其规定公式计算准予扣除的外购应税产品的购进金额或购进数量。

例如,某煤炭企业将采购的200万元原煤和自采的400万元原煤混洗加工用于洗选煤销售,销售额600万元。地方原煤税率为3%,选煤税率为2%。计算应税产品销售额时,允许抵扣的购进应税产品进项税额=购进原煤金额×(当地原煤适用税率+当地选煤适用税率)=200×(3%÷2%)=300万元。通过上述案例可以看到,如果通过合理、充分利用税收优惠政策,企业就可以达到减轻税负的目的。

同时,企业可以根据其他税收优惠计划进行规划。例如,2014年12月1日至2023年8月31日,如果企业是小规模纳税人,对充填开采替代煤炭减半征收资源税,企业也可就此点进行充填开采,争取在有限的优惠期间避税。

4.2 新能源企业纳税筹划

国家“十四五”时期的目标要求企业在质量效益显著提高的基础上提高创新能力,据此,新能源产业可以通过加强环保技术或设备的研发和相关技术的转让来减轻企业税负。同时,从事公共废物处理、海水淡化、节能节水项目还可以免征或者减征企业所得税。根据上述规定,企业在这个领域增加投资不仅可以减少当前企业所得税应纳税额,从长远来看,投资项目可以进一步实现节能减排,提高资源的综合利用率,从而减少应纳的有关生态税收的税额。

5 生态税收体系改革的建议

除了从企业角度出发,探讨企业如何在生态税收体系改革下进行纳税筹划,我们更应该关注政府如何建立更加完善的生态税收体系,以此引导企业,同时,便利企业进行相關调整和筹划。

首先,征税的范围应根据我国当前的环境问题和环保政策完善相关税收政策,既要考虑我国自身产业结构调整,又要考虑国际贸易的竞争格局。分阶段、有计划,启用税改试点的方式有条不紊地进行。

其次,税收征管模式应进一步科学化,各级税务机关与生态环境、财政、工业和信息化等部门应相互配合,分工合作,共同构建信息共享、协作共治的征管机制。同时,纳税服务应更加细致体贴,问题收集处理机制要不断优化更新,及时做出回应,争取不断提高纳税人享受优惠的便利度。

6 结语

为进一步实现可持续发展,生态税收制度将进一步深化改革,环境保护税、资源税等税种将继续发挥其作用。所以,企业应时刻关注我国税法变化,做到合法合理避税,使企业的纳税筹划与时俱进。同时,在税收筹划的过程中最需要注意的是,我们应在对企业自身以及对纳税制度的全面了解和合法运作的基础上再进行筹划。但在追求自身利益时,也要承担相应的社会责任,注重对环境的保护。

【参考文献】

【1】韩晓英.煤炭企业资源税纳税筹划分析研究[J].煤炭经济研究,2017,37(10):85-88.


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