新金融工具准则对私募股权投资企业财务管理的影响探析
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作者:张敏
【摘 要】2017年财政部为了适应新时期经济发展的需要，规范企业金融工具的会计处理，全面提高其会计信息的质量，陆续发布了《企业会计准则》第22、23、24和37号文件。论文对比了新旧金融工具准则的区别，根据私募股权投资企业的特点，分析其对私募股权投资企业财务管理的影响，并对新金融工具会计准则应用于私募股权投资企业财务管理提出建议。
【Abstract】In 2017， in order to adapt to the needs of economic development in the new era， standardize the accounting treatment of enterprise financial instruments and comprehensively improve the quality of accounting information， the Ministry of Finance issued the "Accounting Standards for Enterprises" No. 22， 23， 24 and 37. This paper compares the differences between the old and new financial instruments standards， analyzes its impact on the financial management of private equity investment enterprises according to the characteristics of private equity investment enterprises， and puts forward suggestions on the application of new financial instruments accounting standards to the financial management of private equity investment enterprises.
【关键词】金融工具准则;私募股权投资;财务管理
【Keywords】financial instruments standards; private equity investment; financial management
【中图分类号】F832.3;F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2022）01-0088-03
1 新旧金融工具准则的主要区别
与2006版的金融工具准则对比，2017版金融工具会计准则在3个方面有变化：
①金融资产的分类方面，取消了贷款和应收账款项、持有至到期投资和可供出售的金融资产3类，为了与国际会计准则IFRS9接轨，按照业务模式、合同现金流特征对金融资产进行了划分，使金融资产的分类由4类减少为ACM（以摊余成本计量的金融资产）、FVOCI（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）和FVTPL（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）3类。新金融会计准则将《金融资产转移》单列，并规定其分为整体金融资产转移和部分金融资产转移两个大类。
②资产减值确认方法方面，为了更早地确认损失，由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”，并且定义了损失准备，计提依据和损失准备转回均存在变化。
③在套期认定方面，扩充了套期工具、被套期项目的范围，非衍生金融工具作为套期工具的情形扩充至对除外汇风险以外的其他风险，能提高企业财务风险管理活动反映的准确性。这些变化均实现了我国会计标准在这几个业务领域的突破[1]。新金融工具准则的发布，为我国会计标准国际化迈出了坚实的一步，为私募股权投资企业实现向国际会计标准的趋同提供了很好的机会。
2 私募股权投资企业投资会计核算和列报要求
根据中国证券投资基金业协会权威发布数据显示，截至2021年10月底，私募股权、创业投资基金管理人14 967家，存续私募股权投资基金44 333只，虽然国家有关部门未对私募股权投资企业的披露指南和会计计量进行单独的规定，但是在企业会计实务中，私募股权投资企业投资会计核算和报表列报应按照新金融工具准则相关规定进行处理。
按照新金融工具准则要求，私募股权投资企业所持基金执行新金融工具准则时，确认符合准则中的中长期股权投资条件，按长期股权投资核算。其他情形有3种方式核算和列报：一是以摊余成本计量的金融资a进行核算，最常见的是复合金融资产的债权部分，通过其他非流动金融资产或者债权投资分类中列报;二是以公允价值计量，并将其变动通过计入其他综合收益进行核算，通过其他非流动金融资产或其他权益工具投资分类列报;三是通过公允价值计量，计入当期损益的金融资产，通过其他非流动金融资产或交易性金融资产分类列报[2]。
3 新金融工具准则对私募股权投资企业财务管理的影响
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