论东北地区增值税转型的积极意义
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【摘要】东北地区增值税转型是指由生产型增值税向消费型增值税转型，这种转型是基于生产型增值税的弊端和消费型增值税的优势的基础上。增值税转型给社会带来了减轻企业税负，指导企业投资，促进产业结构优化升级，指导政府行为方向的积极作用。
【关键词】生产型增值税；消费型增值税；积极意义
东北地区增值税转型是指增值税由生产型增值税向消费型增值税转变。在2004年对东北老工业基地开始增值税由生产型向消费型转型的试点。辽宁省实施增值税转型政策一年多来取得了较好成效，东北三省以外投资向东北流动，转型政策推动了产业结构调整，在东北地区内部引起投资向六大行业的流动 。东北地区增值税转型在对于企业、消费者还有政府均发挥了积极作用。消费型增值税就像一个指挥棒，使得企业、政府都在这根指挥棒的指引下行为。
一、增值税类型
增值税自身有三种类型。不同类型的增值税对于企业和政府所起到的作用是不同的。
第一种是生产型增值税，所谓生产型增值税是指以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税 。生产型增值税税基大，扣除范围小，可以发挥税收的收入手段。可以说这种税收对于消费者的保护以及对于企业自身的发展不是很有益的。
第二种是收入型增值税。所谓收入型增值税是指销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税 。增值额是消费和投资的总额。其实收入型增值税与生产型增值税起到的作用类似。对于企业自身的发展来说不是很有利。不能起到积极有效的指引企业的投资方向，正确反应企业的业绩，不利于消费者的保护，不利于政府正确地行为。
第三种是消费型增值税。所谓消费型增值税就是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，增值额等于消费 。由于增值额相当于消费，所以称为消费型增值税。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提到的税制改革就是要求增值税由生产型向消费型转型。强调增值税的转型，是因为看到生产型增值税和收入型增值税的不足。相对于前两者，消费型增值税实行价外税，同时对于固定资产的投资可以抵扣，这些手段保证了消费型在对于企业、消费者和政府确实可以发挥多种积极的作用。
二、增值税转型的积极作用
（一）对于企业而言：
消费型增值税与前两者相比，首先，消费型增值税是一种价外税。也就只有当产品切实销售出去了，生产者才交纳相应税款。这样相比于生产型和收入型，减轻了企业的税负，减轻了企业的负担，使得企业有大量灵活的资金用于自身的发展。转型政策还通过折旧间接影响经营利润，企业的经济效益得到提高。
其次，消费型增值税对于可以扣除的对象范围比生产型和收入型广泛。在消费型增值税中仅对消费征收税收。这样避免了重复征税。在可以扣除的对象中对于固定资产的投资额是能够扣除的。中国的企业以往总是注重经济效益的增加，所以没有重视环境效益，没有重视生态平衡。而且中国的企业以往所用的设备一般都不符合环保的要求，这样对环境造成的损害是巨大的。消费型增值税对于固定资产的投资可以一次性扣除，其实是一种鼓励投资的优惠政策。这样也有助于企业更换更为效率的，更为环保节能的设备，对于企业自身有利的同时，对于环境也很有利。
最后从单一企业的发展看整个国家所有的企业的发展，采用消费型增值税有助于整个社会产业结构的调整和升级换代。所谓产业结构合理化是指产业间协调能力和关联水平的提高,产业素质得到增强。所谓产业结构高度化,是指产业结构从低水平向高水平发展的动态过程 。产业结构合理化是产业结构高度化的基础，产业结构高度化是产业结构合理化的必然结果。而单个企业的发展通过消费型增值税的调整正是通向产业结构合理化的必然途径，而对于国家的整个行业的发展则是起到了产业结构合理化的实现。通过消费型增值税，大力发展资本密集型的高新技术企业，关闭关停一批效率低下、资源浪费严重的劳动密集型企业，促进并刺激投资。这样可以有利于发展资本有机构成高的企业，有利于发展基础产业也就是工业的投入，进而有利于我国产业结构的调整。整个产业机构调整了，随着消费型增值税进一步发挥作用，产业结构的升级换代成为必然。
（二）对于国家而言：
税收具有财政收入职能，具有资源配置职能，具有收入分配职能，还具有宏观调控职能。增值税作为一种税种，积极地发挥了这些作用。由于消费型增值税的盛行，对于政府的要求是增值税型的改变，必将引起地方政府调控、导向上的根本变化。为了增大财政收入，既要鼓励生产，向本地生产企业征收所得税，但更要鼓励消费 。因为消费型增值税是只有产品确实发生所有权转移了，才可以征收的税收。因此政府会加大当地的居住环境，刺激消费，促进企业的发展。
消费型增值税作为国家宏观调控的一种手段，在东北老工业基地发挥了重要的作用，起到了促进经济发展的积极效果。只要加以充分的利用，必然可以起到促进企业发展，促进产业的整合和调整，促进产业结构的合理化和产业结构升级换代的作用，培养消费者纳税意识，促进政府正确地引导行为。最根本的原因还是在于消费型增值税实行价外收税，同时对于固定资产的投资可以抵扣，这样有助于企业设备的更新换代，有助于发展资本密集型企业，有助于发展高新技术企业，有助于当前遭受破坏的环境的改变。对于企业和社会的发展都是有利的。
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