增值税转型对宁夏企业的影响及政策建议
作者 : 未知

  摘 要:2009年1月1日起在全国范围内实施的增值税转型改革,是应对全球金融危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措,宁夏作为资源丰厚,但经济基础薄弱的省份,受到转型的影响较大,本文通过分析增值税转型对宁夏企业的影响,并找出相应的政策建议。
  关键词:增值税;转型;宁夏
  
  一、增值税转型出台的背景
  
  2008年11月5日,国务院常务会决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这是我国应对金球金融危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措,标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步,必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。
  我国自1980年开始增值税试点以来的二十多年里,增值税由初期的一个征收范围有限的小税种发展成为占我国财政收入最大比例的主体税种,但是,随着宏观经济的进一步发展,增值税在实施中日渐暴露出其弊端。(1)在征税范围方面,增值税的覆盖面没有包括全部流通领域,致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的已征税款,除加工、修理修配外不能得到抵扣。(2)在纳税人方面,我国目前划分一般纳税人和小规模纳税人,对经营规模的确认方面主要采用年销售额作为衡量指标,由于标准高,从而将占我国经济总量相当数的小规模纳税人排除在增值税税收范围之外,而过高的征收率不仅无从体现增值税中性、减少重复征税等优点,反而加剧了小规模纳税人的税收负担。同时,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用不同的征收率,也加大了实际征管中区分经营类型的困难。(3)在“不准抵扣项目”上,对外购固定资产所含增值税款不得抵扣,存在一定程度的重复征税,不利于高新技术企业、资源开发企业和国有大中型企业的技术改造与创新,从而造成我国出口产品的成本高,削弱了国际竞争力,制约了我国进出口贸易的发展。
  所以,增值税由生产型转为消费型,将在一定程度上改变国民经济各行业原有的利益分配格局,带来行业间流转税负担的结构性调整,因此,推进增值税转型改革的必要性日益突出。
  
  二、增值税转型的主要内容
  
  在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下,根据对外购固定资产所含税金的扣除方式不同,把增值税分为生产型、收入型、和消费型三种,目前世界上绝大多数国家实行消费型增值税。
  我国自1994年税制改革以来,一直实行生产型增值税,而这次增值税由生产型转为消费型的改革,主要包括以下几个方面:自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣;购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税;取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;小规模纳税人征收率降低为3%;将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
  
  三、增值税转型的经济效应及企业税负影响
  
  (1)增值税转型所产生的经济效应
  首先,从对国家经济发展的影响来看,金融危机的影响,使我国出口受到严重影响,扩大内需成为目前最主要的应对措施,而转型在客观上起到了减税的效果,作为拉动投资的有效举措之一,在一定程度上有助于防止经济增速的过度下滑。有研究指出,中国的税收乘数约为0.74,这一减税措施有望带动2009年企业支出增长800亿―1000亿元人民币,相当于拉动GDP增长0.3个百分点①。
  其次,根据统计局的统计口径,我国产生国民收入和进行固定资产投资的行业中属于增值税征税范围的是农林牧渔业、采矿业、制造业、电力燃气自来水的生产和供应业、批发和零售业五个大类行业,因此,从行业投资来看,其对基础产业、资本密集型企业和技术密集性企业的减税作用更大,而我国目前的企业构成以劳动密集型企业为主,转型后将有可能加大资金需求和劳动就业的压力。
  (2)增值税转型企业的税负
  假设某一般纳税人企业购主先进设备一台,不含税价款为100万元,增值税税额为17万元。该设备的使用寿命为十年,按直线法计提折旧,残值为0,所得税税率为25%。
  上例,在生产型的增值税下,购进固定资产是不允许抵扣的,所以会计上的处理是固定资产按117万元的成本入账,在十年的经济寿命内,每年应计提11.7万元的折旧,折旧冲减利润,每年可少缴所得税为11.7*25%=2.925(万元),折算成年金现值为2.925*6.144=17.97(万元)。增值税转型后,因购入设备时的增值税允许作为进项税金抵扣,这时固定资产的入账价值就为100万元,每年计提的折旧为10万元,可少缴的所得税为10*25%=2.5(万元),折算成年金现值为2.5*6.144=15.36(万元)由此可见,转型对一般纳税人的税负影响不仅涉及增值税,还涉及所是税。转型后,企业可少缴增值税17万元,但折旧抵减收入的减税效应少了2.61万元(17.97-15.36)。因此该企业的实际税负减少了14.39万元(17-2.61)。
  
  四、宁夏企业现状分析
  
  (一)宁夏企业特色
  1.以丰富的矿产资源和能源为基础的产业群
  作为转变经济增长方式的重要途径,宁夏近年着力发展能源、煤化工等优势产业,初步形成一批具有宁夏地域特色的优势产业集群。自治区成立50年,宁夏工业依靠“三线建设”所奠定的较为坚实的基础,依托丰富的矿产资源和能源优势,逐步形成了以煤炭、电力为基础,矿厂、石化、冶金、制造等为支柱的工业体系。
  2.宁夏农业特色产业发展迅速
  天下黄河富宁夏。宁夏是国家级“两高一优”农业示范区,全国四大自流灌溉区和七大商品粮基地之一。清真牛羊肉、酿酒葡萄、枸杞等宁夏特色农产品经过精加工,打造了一批享誉国内外的名牌产品。
  因地制宜、分类指导,进入新世纪,宁夏产业布局取得突破,初步形成了11个特色优势产业带:以中宁县为主体的60万亩枸杞产业带;以引黄灌区吴忠―银川为核心的34万头奶牛产业带;盐池―同心―灵武等代表宁夏清真品牌的牛羊肉产业带;以西吉为核心的400万亩马铃薯产业带;银川及南北3个不同养殖类型的淡水鱼产业带;贺兰山东麓28万亩葡萄产业带;同心―灵武绒毛产业带;中卫环香山为主的百万亩硒砂瓜产业带;灵武―同心―中宁―海原45万亩红枣产业带;中卫、青铜峡、银川为主,宁夏全境推进的设施蔬菜产业,以及利用天然优势在南部山区、中部干旱带、北部部分地区形成的35万亩农作物制种、600万亩优质牧草产业带等。②
  (二)宁夏一般纳税人企业规模
  由于宁夏大中型企业主要依托于其煤、石油等资源优势发展而来,所以这里采用抽样的方法,以宁夏资源丰厚的特色城市――石嘴山市来分析,一般纳税人企业与小规模纳税企业的规模。
  石嘴山市素有塞上“煤城”之称,工业因煤而生,煤炭行业是其支柱产业,许多重点行业是围绕煤炭发展起业的,以煤炭开采洗选业、黑色金属冶炼业、电力生产供应、化学原料制造业为主的行业成为全市增值税收入主体,通过相关资料显示(表1),2008年,全市增值税一般纳税人企业达1473个,占增值税纳税人总数的10.34%,而小规模纳税人为1227个,占增值税纳税人总数的8.6%。
  表1 2005年―2008年石嘴山市增值税纳税人数目情况表
  
  来源:高山、王新华《关于加强增值税一般纳税人管理的思考》
  
  五、增值税对宁夏企业的影响
  
  (一)减轻了宁夏大部分企业的税收负担。宁夏企业主要是以矿产资源和能源为基础的行业,以及以其农业特色为主的农产品加工企业,按照2008年全国税收调查有关数据显示,宁夏企业所处的行业的税收优惠比例高,转型后,从统计局口径可知,宁夏企业大部分处于基础行业,固定资产投资量较大,所以其减税程度相对来说会更大些,从而更有利于其降低税负。
  (二)影响到采矿企业的税负。将矿产品增值税税率从13%恢复到17%,将增加了采矿企业的增值税额,给该类企业造成相应的负担,而宁夏正因为其矿产资源丰富,铝、镁产业发展较快,并大量出口,转型后,会在一定程度上增加这些企业的税负,也会造成其通过固定资产抵扣减轻税负的效应减弱。
  (三)宁夏经济基础薄弱,企业发展速度相比较慢,宁夏企业以中小企业居多,规模较小,大部分为小规模纳税人,以前,一般纳税人从小规模纳税人处购进货物,只能取得由基层税务部门按6%征收率代开的增值税专用发票,从企业购销活动中开具增值税专用发票的惯例来看,购进相同价格的货物,从小规模纳税人处购进的货物存在商征低抵扣的问题,为了避免这种情况,一般纳税人往往采取同等条件下压低价格的办法从小规模纳税人购进货物,在增值税转型后,小规模纳税人采用3%的征收率纳税,会导致这种情况更加严重,不利于小企业与大企业的配套协作,更制约了小企业的竞争力。
  
  六、宁夏企业应对增值税转型的政策建议
  
  (一)允许小规模纳税人按17%或13%的税率向一般纳税人开具增值税专用发票
  只有这样,一般纳税人购进固定资产才能不会只选择购买一般纳税人作为其供货商。现假定,某企业购进固定资产的含税价款为100万,现有两供货商,A为一般纳税人,其适用税率为17%,B为小规模纳税人,其增值税征收率为3%,则从A购进固定资产时,可抵扣的进项税额为14.53万元;从B那购进时,可抵扣的进项税额为2.91万元,所以企业从一般纳税人供货商那可获得理多的增值税进项税额抵扣,因此,为了保证固定资产的购置不因企业的规模状况,而使得一些中小企业受到歧视,降低小规模纳税人的销量,需要允许小规模纳税人按17%或13%的税率向一般纳税人开具增值税专用发票。
  (二)降低一般纳税人标准
  只有通过降低一般纳税人的标准,才能使宁夏大部分企业能够从这次增值税转型中既获得减税的优惠,又不会影响企业的销售状况,缩小大中型企业与中小企业的差距,有利于宁夏企业整体水平上受益程度的提高,使得宁夏企业整体上获得较快发展,从而有助于宁夏经济的稳步前进。
  (三)加大宁夏节能环保产业的税收优惠政策
  宁夏依托其丰富的能源来带动其它产业的发展,宁东工业区的建立,让我们看到了宁夏节能环保产业的发展潜力,在全国上上下下大力推进节能环保产业发展时,宁夏地区因其优势更应当青睐,所以,在增值税改革后,再辅之加大企业所得税的优惠力度,相信,宁夏在不久的将来,会出现一个又一个规模更大,实力更强的“宁东工业区”,带动整个宁夏又快又好的发展,使得宁夏成为整个西部乃至全国的节能环保产业龙头企业。
  
  参考文献:
  [1].蔡昌.增值税转型的经济效应与对策分析[J],中国税务,2009.1.
  [2].高山,王新华.关于加强增值税一般纳税人管理的思考[J],税收与经济,2008.6.
  [3].张连起.增值税转型:企业的影响与应对[J],中国税务,2009.1.
  [4].宁夏50.宁夏:把发展特色产业做到极致,www.nxqy.com.
  
  注 释:
  ①来自于国家税务总局货物和劳务税司的研究情况.
  ②引自:【宁夏50】宁夏:把发展特色产业做到极致.