探讨会计政策选择在企业所得税筹划中的应用

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　　摘要：随着新企业所得税法的施行，所得税筹划能为各企业带来的经济利益开始变得越来越大，而企业所得税筹划也因此得到了企业经营者的广泛关注。会计政策选择作为企业纳税筹划的有效方法，其重要性已经逐渐显现了出来。为此，本文对会计政策与所得税筹划进行了简单介绍，并对企业所得税筹划不足的原因展开了探讨，同时在此基础上对会计政策选择在企业所得税筹划中的应用提出了一些建议。
　　会计政策为企业纳税提供了明确指导，但由于不同会计政策在内容上存在着较大的差异，因此通过对会计政策的合理选择，往往能够在符合国家税法规定的前提下，提高企业财务决策水平，并将企业应缴税款降到最低，而对于会计政策选择在企业所得税筹劃中应用策略的研究，也是非常具有现实意义的。
　　1 会计政策与企业所得税筹划概述
　　1.1 会计政策
　　会计政策通常是指企业在进行会计核算、编制会计报表等工作时，需要采用的方法、程序以及应遵循的具体原则。一般来说，企业的经济活动本身是复杂的，因此，对于同一种经济业务，其会计处理方法是多种多样的，相关法律法规也允许企业利用不同的会计处理方法来开展经济业务，而这就为会计政策的选择提供了空间。因此，会计政策对于企业来说不仅是开展会计核算等相关工作的重要指导，同时也是组成企业会计制度的一个重要部分。
　　1.2 企业所得税筹划
　　企业作为纳税者，其在缴纳税款时需要按照相关法律规定来确定应缴税额，而针对不同的状况，企业可以选择不同的纳税方案，这也就意味着企业在对同一项税款的缴纳上，如果采用不同的纳税方案，其所需缴纳的税额是不同的，而通过对纳税方案的选择使企业利益达到最大，则正是税务筹划的核心目的。企业所需缴纳的税种有很多，所得税也是其中比较重要的一种。因此对于所得税的纳税方案进行合理选择，以实现有效的所得税筹划，对于企业长期发展来说具有十分深远的影响。一般来说，所得税筹划都必须坚持以下几点原则：首先，要保证企业纳税筹划行为的合法性，所有纳税筹划符合国家相关税法的要求，而不可存在逃税等违法行为;其次，税务筹划是比较复杂的，因此其同样存在着筹划成本，因此所得税筹划之前，必须要对筹划所能够带来的利益与筹划成本进行对比，在保证所得税筹划利益能够高于筹划成本的情况下再进行具体筹划工作，否则非但不会提高企业税后利润，还会给企业带来一定的损失。
　　2 企业所得税筹划不足的主要原因
　　2.1 经营理念过于落后
　　税务筹划在现代企业经营理念中非常重要，然而从目前来看，由于很多企业的经营管理人员对于现代企业经营理念缺乏足够的了解，所以他们并未真正意识到税务筹划的重要性，有些经营者甚至还认为税务筹划减少应缴税额的行为会打击企业发展的积极性，并对企业社会形象造成影响。这种错误的理念使得企业往往不愿在税务筹划上耗费太多的精力，自然也就会导致所得税筹划的不足。
　　2.2 对所得税支出缺乏重视
　　从我国的企业税收制度的现状来看，税额最高的税种为增值税，所得税无论是应缴税额还是所占比重都无法与增值税相比，因此，很多企业通常会将税务筹划的重心放在增值税的筹划上，对于所得税的筹划自然也就不够重视。然而在实际上，企业所得税属于纯支出，直接影响企业税后收入，在企业收入不断增长的状况下，其在企业应缴总税额中所占的比例也会变得越来越高，如果不做好所得税筹划工作，那么企业损失的利润也会变得越来越多。
　　2.3 税收优惠政策了解较少
　　我国为扶持企业发展，已经在企业税收方面制定颁布了一系列的优惠政策，如果能够合理运用这些税收优惠政策进行所得税筹划，那么就能够将应缴所得税税额降到最低。然而从目前来看，大多数企业对于税收优惠政策并不关注，在税收优惠政策的运用上往往只能依靠税务部门的提示，很多税收优惠政策都未能得到合理利用，这对于企业所得税筹划的影响是非常不利的。
　　2.4 不愿承担税收筹划风险
　　由于企业税务筹划在本质上属于降低应缴税额，一旦在操作上出现不当，就很容易发展为逃税行为，因此，在企业进行所得税筹划的同时，也必然会承受一定的税务筹划风险，基于这一点，很多企业对税务筹划都存在着一定的抵触心理，也不愿意为了降低应缴税额而承担相应的税务筹划风险。然而在实际上，由于税务筹划都是由企业财务部门负责，专业的财务人员对于会计政策以及企业经营情况都比较熟悉，因此基本不会出现主动的逃税漏税情况，而其承担的纳税筹划风险也会比较低。
　　3 会计政策选择在企业所得税筹划中的应用策略
　　3.1 销售收入纳税筹划
　　新企业所得税法中虽然对企业收入的确认时间做出了明确规定，即开具增值税发票时企业销售收入得到确认且产生纳税义务，但由于不同销售方式下增值税发票的开具时间不同，因此，在采用不同销售方式的情况下，企业所需缴纳的税款往往会出现较大的差异，而如果能够根据实际情况选择正确的销售方式，那么就能够将销售收入所需缴纳的税款降到最低，从而实现有效的企业所
　　得税筹划。例如，企业在选择收取预收款的销售方式时，收入确认时间通常为商品发出后，而在以分期付款的方式对商品进行销售时，其收入确认时间则为合同中约定的收款期限，两种销售方式的收入确认时间存在着很大的差异，企业缴纳税款的时间自然也会不同。在这样的情况下，企业只要能够在合法的前提下尽量延缓收入确认时间，那么企业需要缴纳税款的时间就会随之延缓，从而使企业资金流通的压力大大下降，这对于企业经营发展来说是非常有利的。
　　3.2 无形资产纳税筹划
　　通常情况下，无形资产具有研发活动的持续时间长，研发费用投入高的特点，所以无形资产研发费用的筹划是非常重要的。在新会计准则实施后，满足特定条件的开发费用已经不再被列为当期费用，而是纳入到了无形资产的成本中计量，这就为企业所得税筹划创造了更好的条件，企业自身也需要准确把握这一变化，将应纳税额降到最低。从具体筹划措施来看，企业首先要在当期内完成研究费用的扣除与开发费用的摊销，这是由于研究费用属于当期费用，如果在当期扣除，就能够减少当期的应缴所得税税额，而开发费用属于无形资产成本，而无形资产又具有抵税功能，因此，如果能够在当期内进行摊销，那么开发费用就会被纳入到研究费用中来，同样能够降低应缴税额。另外，无形资产相关损益还包括技术转让收入以及无形资产外购费用，对于这方面的纳税筹划，企业则要结合相关的减税与免税政策来进行筹划，例如，技术转让收入具有一定的免税限度与减税限度，因此，企业需要通过每项技术转让单独核算的方式来对技术转让收入进行控制，从而使其能够低于免税或减税限度，实现应缴税额的最低化。 　　3.3 投资性房地产的后续计量
　　房地产投资是企业最为常见的投资形式之一，同时也是构成很多企业资产的一个重要组成部分。因此，对于投资性房地产，其后续计量与企业应缴所得税具有紧密关联。一般来说，企业对于投资性房地产的后续计量采用成本模式。成本模式计量主要是指对投资性房地产，依据固定资产的会计处理原则，按月计提折旧;或者依据无形资产的会计处理原则对投资性房地产进行摊销。而公允价值模式计量是依据资产负债表日投资性房地产的公允价值，对其账面价值进行调整，同时计算公允价值与账面价值间的差额，并计入当期损益。此时投资性房地产必须同时满足所在地交易市场活跃，而且企业也能够合理估计投资性房地产公允价值两个条件。另外，当企业处置投资性房地产取得资金收入时，两种计量模式均应按其他业务收入来进行处理。从整体上看，两种后续计量模式的适用情况与计量方法均有所不同，计量结果也会存在较大差异，因此如果企业能够合理选择后续计量模式，那么就能够降低应缴税额，实现有效的所得税筹划。
　　3.4 存货成本纳税筹划
　　在市场经济环境下，企业存货虽然历史成本固定，但其市场价格却是动态化的，因此，在采用不同方法进行计价时，得到的存货成本就会出现较大的差异，而选择最为合适的计价方法，自然也就能够将存货应缴税额降到最低。以先进先出法为例，在这种计价方法下，企业需要在转出存货的第二次采购成本之前转出存货的第一次采购成本，并以此确定发出存货的成本以及期末存货的成本，因此，存货市场价格越高，企业所需缴纳的税额也就会越高，反之如果存货市场价格降低，那存货成本应缴税额就会较少。也就是说，企业在存货市场价格持续就下降时选择先进先出法能够有效地降低应缴税额，而在存货市场价格波动较大或是持续升高时，则不宜选择该计价方法。
　　3.5 人力成本纳税筹划
　　企业人力成本也就是员工薪酬福利、工会经费以及培训教育费用几部分，对于这几部分成本费用，我国税法中制定了明确的限额，费用在超出限额后，不可、不得在税前扣除，如费用在限额内，则可以在税前扣除。由此可見，企业人力成本的纳税筹划需要围绕各类费用的限额展开，将培训教育费用、福利津贴费用等各项费用均控制在限额以下且接近限额的金额，这样既不会对企业培训教育、员工福利发放产生影响，同时也可以将企业应缴税额降到最低。对此，企业需要根据实际情况做出适当调整。
　　4 结语
　　总之，所得税筹划能够为企业带来更高的税后利润，并为企业长期发展打下良好基础，而会计政策的合理选择，则能够使所得税筹划工作更加合理、有效。因此，企业必须要正确认识税务筹划的重要作用，明确自身所得税筹划不足的问题，并结合企业在人力成本、存货成本、无形资产等方面的实际情况来选择合适的会计政策。
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