我国政府会计改革的“必经之路”
来源:用户上传
作者:
摘 要：以深圳市龙岗区集中核算单位会计制度落地工作为实际案例，从三个方面阐述会计制度落地工作的“必经之路”。
关键词：新信息系统;新旧制度衔接;转换底稿的设置;日常账务处理难点
一、政府会计改革的背景
2017年10月24日，为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则――基本准则》等法律法规，财政部制定印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日施行。
二、政府会计改革的必经之路
以深圳市龙岗区集中核算单位会计制度落地工作为实际案例，从三个方面阐述会计制度落地工作的“必经之路”。
1.必须具备符合和支持改革发展的新信息系统
在大数据时代，任何改革都离不开先进的信息系统支持。新政府会计制度实行“平行记账”，若按照传统的信息核算体系，分为收付实现制下一套账务数据和权责发生制下一套账务数据，与改革的精神“平行记账”是不相符合的。龙岗区经过多方调研、专家评审、集体决策后，果断引入了新账务系统。新系统要达到“平行记账”“差异自动取数”资产信息自动对接等功能，并利用二维码、扫描枪等技术手段实现信息沟通的高效性、及时性、准确性。此次改革对信息化系统的要求有：一是提高数据输入的准确性。也就是说日常账务的一些手工化工作尽量能通过系统来完成，减少人為出错的可能性。二是提高智能化水平。增强账务处理以及账务稽查功能。三是提高数据的安全性。杜绝数据篡改或数据源丢失甚至失真的情况发生。
2.新旧制度衔接的完成
（1）期初财务会计――会计科目的转换。科目转换首先要按照制度的要求设置，同时也要兼顾单位实际业务情况，要能清楚地体现出单位的债权债务关系。以龙岗区某学校的部分转换科目对照表为例，比如租赁保证金通过会计科目可明细到责任方。实操中，转换底稿通过列示对照表，可以明确转换的对应关系，通过进一步梳理会计科目，能达到顺利完成期初会计科目的转换工作。
（2）期初预算会计――会计科目的转换。这是转换工作的重点，也是难点。
一是资金结存的调整。会计科目“资金结存――银行存款”应依据单位的实际业务情况进行一一调整。如针对“应缴财政款”“其他应付款――质保金、押金”等会计科目的科目余额，应对应地调减资金结存;针对“其他应收款――押金”等会计科目，调增资金结存。
二是结转结余的调整。首先要区分财政结转结余和非财政结转余，再按照业务类型进行分类处理。比如已经计入预算支出尚未支付财政资金的金额;已经支付财政资金尚未计入预算支出的金额;已经计入预算支出尚未支付非财政补助专项资金的金额;已经支付非财政补助专项资金尚未计入预算支出的金额等。
三是转换底稿的设置。转换底稿的设置是提高建账速度的关键。转换底稿的设置方法有：设置科目对照表;转换底稿列示转换前后项目编码（考虑到新系统，编码变化会较大）及项目名称（一般变化不大）、功能科目（依据2019年的最新功能科目）转换前后编码及名称，列示转换前后会计科目的变化，列示数据变化的过程。以龙岗区某局的部分转换底稿为例。
3.日常账务处理难点
当转换工作完成后，摆在财务工作人员面前的日常账务处理难点也会一一呈现出来。以龙岗区集中核算单位的日常业务为例，主要从三个方面细述。
（1）有关固定资产的账务处理。
一是固定资产的新购及入库处理（略预算会计）。
例：2019年3月8日，事业单位预付固定资产购入费用90000元，款项通过单位零余额账户支付，且固定资产已验收入库。此笔业务的平行账务处理有几种争议：第一种认为，既然资产已经入库，账务会计应挂借方“固定资产”，贷方“零余额账户用款额度”。因为预付已经变成了实质上的付款，因而不用挂会计科目，但因为单据附件少了发票，实质付款就少了附件要素，形成了付款内控要素的缺失，显然不挂预付账款不适合。第二种认为，账务会计应挂借方“预付账款”，贷方“零余额账户用款额度”。固定资产暂不入库。因为没有发票，有可能不构成实质性的债权债务关系，待发票到达时，单位再入固定资产，冲预付账款。第三种采取折中的方法，认为账务会计应挂两笔分录，第一笔，借方“预付账款”，贷方“零余额账户用款额度”;第二笔，借方“固定资产”，贷方“应付账款”。原因是固定资产入库时，同时产生一项债务关系。笔者倾向于第三种方法。
二是以前年度产生的固定资产尾款在2019年通过单位零余额账户支付，且分两种情况进行具体分析。第一种情况，固定资产在2019年到达并验收入库，借方“固定资产”，贷方“零余额账户用款额度”，差额记贷方“以前年度盈余调整”或借方“单位管理费用”（或“业务活动费用”）。第二种情况，固定资产在2018年到达并验收入库，此笔业务的平行账务处理有两种争议，第一种处理方法：借记“单位管理费用”（或“业务活动费用”）。贷记“零余额账户用款额度”。第二种处理方法：借记“以前年度盈余调整”或“累计盈余”，贷记“零余额账户用款额度”。笔者倾向于第二种方法。
三是无偿调入或调出固定资产。需要特别强调的是政府会计单位无偿调入的固定资产，以成本价入账。其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。实操中，无偿调入的固定资产按照原值录固定资产卡片，调整取得时间，补提折旧及摊销。
四是分期付款购入固定资产。有个别行政事业单位，先付一部分款项给购买方（且非在建工程），后再付尾款，取得固定资产并入库。参照企业的账务处理方式，借“预付账款”贷方“零余额账户用款额度”等。
（2）以前年度的往来款项调整和冲账的账务处理。一是以前年度的往来款项挂错金额，并于2019年1月份调整。财务会计可通过“以前年度盈余调整”这个会计科目来进行往来款项的调整。同时，也要依据期初建账的实际情况调整预算会计。二是往来款项的冲账。一般情况下，往来款项的冲账只涉及财务会计。有一种情况要特别注意，那就是期初建账时有调整过结转结余的，预算会计就有可能要同时进行调整。
（3）权责发生制下合同挂账的账务处理。实操中有不少财务工作者认为，既然是实施权责发生制下的会计核算，只要合同未一次性付清，就必须挂账。这里要强调的是，应从会计核算的八大基本原理去理解权与责的关系，当然也应该根据单位的实际业务情况来入账，否则会出现虚增资产与负债的情况。这就与会计核算原则“实质重于形式”“相关性”等相违背了。总之，合同挂账与否，要从实际出发，在不违反会计准则的情况下去处理。
参考文献
1.王晨明，周欣 政府会计实务及案例解析.立信会计出版社，2018.
2.武月华，李卫超 .政府会计准则与制度解读 行政事业单位会计核算实务.人民邮电出版社，2019.
3.汪谦.政府会计基本理论与操作实务.中国商业出版社，2018.（责任编辑：刘海琳）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-14991614.htm
