浅析事业单位内部控制存在的问题与改进措施

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　　摘 要：现行事业单位机构体制改革致使事业单位完全或部分脱离了收费职能，转型公益服务与管理的机制。事业单位的非营利性决定了事业单位的内部控制与企业有所不同，按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，事业单位于2014年开始结合本单位的工作性质，构建其内部控制体系。本文在分析加强事业单位内部控制的重要性基础上，深入探讨了当前事业单位内部控制现状和存在的问题，并针对性的提出了加强事业单位内部控制的对策措施，以期加强事业单位内部控制，促进其职能的充分发挥。
　　关键词：事业单位;内部控制;内控制度;改进措施
　　一、引言
　　现行事业单位机构体制改革将事业单位分成三类：公益一类、公益二类、以及其他。由此，事业单位完全或部分脱离了收费职能，转型公益服务与管理的机制，经费主要来源于上级与本地财政拨款。2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并要求自2014年1月1日起施行。根据湖北省财政厅《关于认真做好全省行政事业单位内部基础性评价等工作的通知》（鄂财会发〔2016〕12号），所有县级事业单位应当地财政部门的要求，在2016年设立了内部控制小组，并由单位主要负责人担任组长，一般相关内部控制成员有：办公室、财务室、纪检部门的科室负责人。内部控制领导小组设在办公室，办公室实施工作的牵头部门为财务室。至此，事业单位在建立单位的内部控制设计与制度的同时，还要依据财政部与各地方财政内部控制评价指标体系，对本单位内控建设与执行情况进行自我评定。
　　二、事业单位内部控制现状和存在的问题
　　当前，事业单位内部控制工作框架虽然已有雏形，但内部控制的意识形成、内部控制制度的建立与执行、人员素质的培养，都成了现实中事业单位面临与亟待解决的新问题。厘清这些问题的根源，主要包括两个方面，一方面是主观上人的因素;另一方面是单位所制定的内控管理制度上的因素。人的因素包括思想认识与人员素质两方面;内控制度包括制度欠缺与外部环境变化上适用问题。具体而言，事业单位内部控制存在的问题主要体现在以下方面。
　　1.内部控制集体意识薄弱
　　单位负责人往往忽略内部控制管理工作，更重视单位日常工作，以维系单位正常运行。实际上并没有完全按内部控制的设计来执行，或是在内部控制管理中不严肃纪律，简化内部控制制度程序。另外大多数事业单位职工仍然认为本单位不是营利性质，经费来源靠省拨款与县财政补给，不存在经营风险、资金运行高效一说。事业单位不存在内部控制，如果存在，那也是单位财务部门的事，与其他部门科室无关。在工作中各部门科室既无关联，在责任上也无牵制，使得事业单位即使制定了相关的内部控制管理制度，执行起来效果不大。
　　2.内部控制管理重要部门人员素质不高
　　现今事业单位的内部控制管理，基本上都有财务部门兼而负责。由于几乎所有的事业单位预算受当地财政部门制约，财务人员基本上变成了记账、算账、报账的机器人，即使在财务方面的如会计制度执行、会计分析、报告等方面具有一定财务管理能力，但大多对单位的重大事项的决策、实施过程和结果不了解，无法或不能全面的对业务部门实施必要的财务控制和监督。内部控制管理需要有专门内部控制人才，这是财务人员所不能完全胜任的。
　　另外，2010年后，行政事业单位进入县级财政预算管理，有一部分单位的账务处理交由会计核算中心负责，本单位财务人员只负责算账、报账。经济在发展，事业单位的会计制度也发生了几次变化，在2019年引入了预算会计、与企业会计中折旧账务处理，由于单位账务交由会计核算中心负责，因此事业单位财务人员对新会计制度缺乏了解，或者了解，也是极肤浅，没有实践运用。作为内部控制管理的重要部门，必然会影响单位内部控制制度的有效实施。
　　3.内部控制制度设计存在缺陷
　　目前，很多事业单位内部控制制度岗位设置不合理，设计上存在缺陷。由于有的事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不到位，岗位协调不合理，存在一人多岗，不相容岗位兼职现象。例如：事业单位进入地方财政预算管理体系后，单位的账务处理交由会计核算中心，本单位不需要进行账务处理环节。为节约人工，单位财务负责人、报账员多都由一人负责。这不仅加大了单位的财务风险，还严重违反了会计制度。财务负责人与报账员本是两个不相容的岗位，不将这些岗位做出科学的分离制约，可能会掩盖错误，滋长舞弊行为的发生。
　　4.內控制度制定后，以不变应万变
　　单位制定内部控制制定后，由于是建设初期，存在很多不完善，不周全的地方。单位内部会存在着人员岗位的变动、人员的增减，同时国家外部环境、对事业单位的相关政策也随着经济发展，也有一些调整，这些都会影响到单位内部控制度的修订与完善。许多单位在内控制度制定以后，成了装入抽屉里，挂在高墙上的形式，只是为了应付巡视检查，失去内部控制的控制作用。如：湖北省港航管理部门在2015年10月1日取消和暂停征收相关规费，这个时间点后相关收费部门撤销，职能终止，相关收费人员会重新编入其他部门。这时内控制度就要即时加以修订、内部控制流程图要即时重新制作，责任重新明确，及时调整单位的工作重点、方向。
　　三、加强事业单位内部控制的对策措施
　　1.提高全员认识，加强一把手的重视程度
　　提高全员认识，首先要提高一把手的认识，工作中要人给人、要物给物。在工作实施中建议先制定内部控制流程图。制定内部控制流程图，能明确单位层面与业务层面的分工与责任，一把手带头执行，使事业单位各层级、各部门、各岗位共同努力，建立起良好的沟通和协调机制，形成各部门之间相互关联又相互制约良好关系。同时开展内部控制的宣传工作，让单位所职工对内部控制工作，做到我知晓、我参与、我执行、我担责的良好氛围。
　　2.加强财务部门所有人员的素质学习 　　财务部门是内部控制管理工作的重中之重，提高财务部门人员素质尤其重要。无论是财务负责人，还是从事会计、出纳工作的人员，都应提高内部控制的管理才能。因为管理会计也是内部控制管理的重要组成。内部控制素质的提高，财务人员要本着定下心来、走出去的原则，定下心来学习内部控制制度中各个规章制度;走出去学习省市县兄弟单位的内部控制管理好的经验方法。
　　3.結合单位实际，完善内部控制管理制度
　　内部控制涉及单位内部的方方面面，内部控制制度是关联日常工作中各个环节所有事项法律、规章、制度的总和。各事业单位应根据相关法律、规章、制度为根本，结合本单位的职能制定本单位的内部控制制度，各部门再根据各部门的工作性质，适应的法律法规和本单位已制定内部控制制度再制定本部门的内部控制制度，保证内部控制制度的执行有法可依。这样，各个单位，单位的各个部门、各个岗位和相关人员的分工和责任清晰，在设立相关部门和岗位对相关工作人员执行内部控制制度管理结果的监督和奖惩时，有章可依，形成完善的执行机制。
　　另外，内部控制受外部环境的影响与制约，所以内部控制是动态的，应随着内外环境的变化适时修订，只有这样，才能使事业单位内部控制设计合理，执行有效。如港航管理部门的职能是水上安全;码头整治与长效治理;渡口、渡船的安全检查、隐患消除;船舶适航状态的检验;水上应急预案的防范设计与演练。这些管理具体工作的实施要落实到港航部门的各基层站所，相对应的职能科室有航政、运输、港口，政策的传达还涉及到办公室、资金的保障还涉及到财务室、人事的安排涉及到政工科、法律法规的衡量还涉及到法治办公室。说起来，内部控制是一项系统工程，内部控制形式上是自上而下，而内部控制的效果反馈又是自下而上，形成一种双向内部控制的自我约束意识。因此内部控制制度的全面建设，是完善内部控制制度，保障内部控制执行力的有力保证。
　　4.注重内部控制动态调整，内外部监督
　　内部控制是单位全员参与，覆盖所有业务与管理的活动。全员参与就涉及到人员的增减变动;业务范围与赋予管理活动的职能，也会随着国家政策方针的调整有所变动。这就要求单位制定的内部控制制度不能是挂在墙上一层不变，内控制度与执行应是随着内部、外部因素的变化而不断地加以调整，保证单位与时俱进，稳定健康的发展。
　　单位内部监督来自于单位自有的纪检部门与各部门之间的相互监督，外部监督一般来自于财政部门、县级审计、上级部门的监督。就事业单位预算执行情况来说，财政部门的外部监督可以通过国库集中支付系统实现，通过监控国库集中支付系统，可以动态地监督各单位预算资金支付进度、清算过程，及时发现、纠正问题，帮助各单位防范资金支付的使用风险，规范预算执行活动。
　　四、结语
　　当前事业单位正处于机构体制改革的关键时期，内部控制管理体系建立的时间不长，内部控制管理制度的完善运用还需要时间，但随着内部控制意识的提高，在实际工作中的功用将日加重要。
　　参考文献
　　1.李超.事业单位内部控制建设存在的常见问题及对策.行政事业单位资产与财务，2019（05）.
　　2.王伟玲.事业单位内部控制存在的问题及对策探讨.纳税，2019（18）.
　　3.卢敏.事业单位财务内部控制相关问题研究.财务学习，2019（17）.
　　（责任编辑：王文龙）
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