小议民营企业内部控制环境建设

来源:用户上传      作者: 荆红

　　民营企业是我国经济发展的活力及动力源泉。近年来，我国民营企业发展十分迅速，为国民经济持续、稳定增长做出了极大贡献。然而民营个体企业竞争力不强，在市场经济大潮中犹如一叶孤舟，随时都有沉没的可能。三鹿、爱多等一个个曾经辉煌一时的民营企业慢慢被淘汰，于是越来越多的民营企业开始关注市场生存能力与持续发展能力。要保证一个企业的生存活力，良好的内部控制环境非常重要，因此完善企业控制环境是提高企业内控实施效果的重要方法。
　　
　　一、 民营企业的特殊性分析
　　在产权结构上，民营企业具有明显的“三缘性”和“单一性”。“三缘性”是指亲缘、地缘、血缘，即受家族关系、地方势力、地方政府的影响比较大，产权具有一定模糊性。“单一性”是指民营企业一般由个人或合伙组建，其产权结构单一，不利于吸引外来资本。因此，民营企业的产权结构不利于现代产权制度，也不利于吸引外资和外部监督。在管理上，民营企业逐渐向现代化管理转变，但目前仍以家庭式管理模式为主，虽然管理上呈现出扁平化特点，但决策权掌握在创始者或一把手手中，出现了较为严重的简单决策特点。在经营行为上，民营企业在市场竞争中更为灵活，对市场变化反应更及时和准确。但是，由于民营企业不会过分追求合规性和企业制度，从而导致了很多问题，内部控制难度相对较大。另外，民营企业常与政治权力挂勾，希望通过政治关联性为企业经营开路，也进一步增加了企业规范性内部控制的完善。
　　
　　二、 民营企业内部控制现状及完善的必要性
　　1. 内部控制现状分析
　　第一，企业对内部控制认识不足。内部控制的关键是有效性，而有效性必须建立在对合理性和执行力的充分认识上。尽管许多民营企业建立了董事会、监事会以及经理层等法人治理结构，但在实践中执行效果并不理想，致使内部控制执行的有效性大大弱化。另外，企业高层对内控制度各有看法，有的认为经验评价更为有效，有的认为内控机制建立会增加成本，有的认为内部控制就是会计控制等，这类看法势必影响内部控制的发展。第二，内部控制制度不健全。内部控制是企业各个环节的全过程控制，它覆盖所有的部门和人员。但是，大多民营企业的内部控制制度不到位，没有渗透到企业各个业务领域和管理流程中，使得中小企业会计工作秩序混乱、核算不实，进而造成会计信息失真现象较为严重。其主要表现为：一方面企业的预算管理不到位，编制预算中人控因素较多；另一方面企业各岗位工作职责重合，出现一人或一部门担任不相容岗位职务现象。第三，内部控制随意性强。大多民营企业的内部控制制度不够规范，甚至没有成文的内部控制制度。所以一些企业仅仅是做一些表面工作，国家或行业规定删繁就简，随意性极大。即使一些企业存在制度和授权，也往往是口头行为大于书面规范，所谓制度与程序根本形同虚设。由此可见，民营企业一般不具有合规、有效的控制监督活动。第四，内部审计形式化。一些企业中岗位设置不规范，一人兼数职的现象极为常见，缺乏岗位牵制性，监控环节缺失。虽然有少数企业建立了内部审计机构，但在实践中的实质效果不甚理想，造成企业不能及时发现经营中的异常情况，使企业经营风险没有得到缓解。另外，由于民营企业的特殊性，内部审计很大程度受企业高层主观意识影响，更偏离了其建设的初衷。
　　2. 民营企业内部控制的必要性
　　在市场经济环境中，核心竞争能力是企业持续生存的关键。内部控制是企业核心能力的重要组成部分，建立和完善内部控制制度对中小企业就显得尤为必要。
　　第一，有利于企业的经营发展。一些民营企业管理制度不健全，为了逃缴税款故意隐瞒收入、虚报利润、人为捏造会计数据等，严重干扰了国家经济秩序。同时，这些企业一旦被发现又不得不承担相应的经济责任，结果往往使企业陷入困境。所以建立健全内部控制，可以提高企业会计信息质量，保证企业经营的顺利进行。第二，有利于国民经济发展。民营企业是国民经济增长的中坚力量，也是社会主义稳定发展的基石。内部控制虽不能直接产生利润，但可以通过有效手段合理控制资金流动，以达到资金使用最大化效益的目的，因此其理应建立、健全内部控制体系。第三，有利于企业提高抗风险能力。任何一个经营风险的存在，都可能使企业受到市场经济大潮的冲击，最后摆脱不了倒闭或被兼并的厄运。民营企业的抗风险能力一般较弱，所以建立一套行之有效的内部控制体系，提高抗风险的能力，可为企业的稳定发展提供保证。
　　
　　三、 民营企业内部控制发展策略
　　1.完善企业治理机制，建立健全内部控制框架
　　在企业建立完善的内部治理结构，首先要建立起一个完整的控制框架体系，这个框架体系为内部控制制度的完善提供了基本保证。同时，民营企业由家族式管理向现代管理转变过程中，企业领导者或一把手要在治理结构及产权制度上进行创新，在权利上进行自我约束，为内部控制制度实施创造有利的发展条件和空间，从而使管理者的决策更客观、更有效。
　　2.提高企业领导的认识和财会人员的业务技能
　　人是企业发展的智力因素，也是企业的灵魂。作为企业领导者，就要与时俱进，不断增强内部控制意识，主动为企业创造良好的内部环境。企业领导者要不断学习先进的现代管理知识，主动借鉴先进企业的内部管理经验，使民营企业的内部控制制度不断完善和发挥作用。作为企业会计控制的执行者，会计人员的业务素质及内控水平相当重要。当前，民营企业会计人员素质普遍不足，这在一定程度上影响了会计规范工作和会计信息质量。为此，应实行会计持证上岗制，无资格证的会计人员除非重新获得资格证书，否则不准进入工作岗位。同时为了能使会计人员与时俱进，要不断加强其后续教育，以促进对新会计知识及法规的学习。
　　3.充分发挥内部审计的作用
　　内部审计是企业自我评价的一种活动，是企业内部控制制度的一个重要组成部分。通过内部审计可以协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，形成良好的控制环境。首先，应保持审计独立性。内部审计机构不受其它任何部门辖制，直接对最高领导负责。切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。其次，内部审计要对各个部门财务活动及管理进行评价。对各部门的管理人员绩效、财务会计信息真实性和可靠性以及企业经营方针执行情况进行评价。第三，引入外部监督力量。企业也可考虑引入外部监督力量对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。
　　4.建立预算体系，发挥预算管理的功能
　　民营企业多为家族型企业，由于是自家人的企业，所以支出费用的管控比较松散，如果能建立起有效的预算管理制度，将十分有益于企业的发展。一套完善的预算制度，可以在企业既定的利润目标下，明确各部门的收益及费用支出情况，从而形成控制标准，实现节约成本的目的。预算管理由预算编制、预算控制及预算检查三部分组成，其中控制与检查要落实到日常管理之中，利用计算机及预算管理软件分析预算报告数据，找出成本差异的原因并采取措施加以纠正，最终保证预算体系的顺利进行。
　　总之，民营企业具有一定特殊性，内部控制问题也是复杂多样，所以应根据其自身情况，采取灵活机动方式建立健全内部控制机制，发挥内部控制作用，为其在市场竞争中持续发展提供保障。
　　（作者单位：河南省信息管理学校）
　　
　　更正说明
　　
　　 钟滨同志在我刊2011年第4期发表题为《用科学的绩效标准来考察我国现行住房制度的经济效益》一文。作者单位有误，现更正为辽宁大学经济学院。

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