公允价值在新会计准则中的运用探讨
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作者: 高小兰
摘要:本文从公允价值的内涵出发,分析新会计准则下公允价值运用存在的问题,并针对此问题,提出相应的解决对策。
Abstract: This article from the fair value of the content of the paper analyzes the new use of fair value accounting problems and solve this problem, propose corresponding solutions.
关键词:会计准则 公允价值 问题
Keywords: Accounting Standards Fair Value Measures
作者简介:高小兰(1967―),女,江西南昌人,工商管理硕士,江西财经职业学院成教处副处长,中级职称,主要研究方向:会计、工商管理。
一. 公允价值的界定及内涵
国内外学者一直比较关注公允价值的研究,可以说,美国对于公允价值计量的研究是最前沿的。美国会计准则委员会认为,公允价值是交易双方在当前的交易中,自愿购买或出售一项资产或负债的金额。国际会计准则委员会界定,公允价值是说在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国会计准则委员会根据国际会计准则标准,考虑到我国国情与市场经济发展的实际对公允价值进行了界定,公允价值是在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或负债清偿的金额。从以上表述可以看出,公允价值是一种计量属性,是一种会计信息,具有可观察性和决策相关性,来自于公平交易的市场,是参与交易的双方通过市场调查充分考虑后达成的共识。公允价值得到确认的基本条件是公平交易市场,公平交易的发生前提是在公开、透明、活跃的市场中,在活跃的市场上,交易双方可以根据市场评价来获取公允价值,假定在活跃的市场上没有这种交易,那就要根据市场上类似的交易来界定公允价值,假定市场上连类似的情况也没有,就要双方在没有任何关联的条件下来协商确定公允价值。
虽然在公允价值的表述方面存在一些差异,但其基本含义是一致的,体现出共有的特征:交易双方是完全自愿的,不会受到任何的干扰等;交易的金额是交易双方都愿意接受的公平价格,在交易发生前,双方都熟知了市场情况,所掌握的信息基本是对称的,不存在任何的欺诈现象,交易是在平等的,自愿的条件下进行的;公允价值不是成本计量,是价值计量。
二. 公允价值在新会计准则中运用存在的问题
公允价值在新的会计准则中的应用,主要体现在金融工具方面,有投资性房地产,租赁,套期保值等方面的应用。运用公允价值计量可以使会计信息反映出资产与负债的真实情况,提高财务信息的可靠性,对金融风险的防范和化解起到一定的作用。但是公允价值与传统意义上的会计计量模式截然不同,与传统计量模式相比,表现出可靠性不足,可能会引起计量金额的波动,使各期间的数据不利于比较。在我国,公允价值应用于新会计准则已经普及,在运用公允价值时又考虑到我国实际,谨慎实施。但是,公允价值在我国新会计准则中的运用还存在诸多问题,亟待进一步解决。
1.公允价值计量难度加大。在新会计准则中规定,公允价值适用于初始计量,还用于后续计量。其中,后续计量比较难,是在没有交易的情况下发生的,因此要解决公允价值的确认问题。目前,我国的交易市场还不成熟,处于发展起步阶段,给公允价值的确认带来一系列问题,况且市场失灵的现象是存在的,会影响到公允价值计量的准确程度,市场中存在的计量项目价格不一定就可以用作交易的公允价值。如果公允价值的计量是用类似的交易价格为基础,就要确认类似项目的公允价值,还要根据市场情况作出一些调整,再用作公允价值的确定。另外,市场环境不稳定,交易行为不规范等都会增加公允价值确认的难度。
2.公允价值计量难以确保会计信息的可靠性需求。作为新的计量属性,公允价值与历史成本相比,其优点在于可以保全企业资本,增强财务报告决策的实用性,提高企业的经营能力,反映出企业真实的财务情况,但是公允价值体现的会计信息的可靠性受到质疑。主要原因在于市场信息复杂多样,估价方法存在人为的主观性等。目前,我国的市场还不成熟,不能给公允价值提供一个公平、公正的交易环境。市场体制的不完善,市场环境的复杂化,市场法规的不健全,使得公允价值的合理性与可靠性受到质疑。
3.公允价值计量的实施成本高。公允价值计量要获取市场信息就要增加信息采集人员,专业评估人员等,这些都会带来一定的花费,收集市场信息需要一些费用,公允价值信息的审计需要一些费用,这些使得公允价值的成本增加。我国市场还处在发展阶段,不能从市场直接获得资产、负债项目的公允价值,大多数情况下都是通过资产评估的方式进行的,这有通过资产评估,才能得到公认的公允价值,增加了公允价值计量的成本。公允价值计量是动态的,运用公允价值计量资产、负债就要对各期间的资产、负债进行计量,除了需要专业的评估人员外,还要会计人员对资产、负债进行调整,增加了财务管理费用。在提高财务信息的可靠性中运用公允价值,就会增加相应的成本。
4..公允价值确定随意性大,可能成为利润调节的工具。公允价值是估价出来的金额,需要会计人员的判断,因为我国市场环境复杂,市场价格不规范,公允价值可能会成为利润调节的工具。公允价值计量是动态的,它的变动会计入当期损益,相关企业可能会利用此选择权,用新的盈余手段来创造账面利润。企业的股东会考虑公司的业绩或者想找到配股者,可能会采取一些措施来提升公司利润,比如,非货币性交换下通过与其他企业用优质资产换取劣质资产,改变企业的当期损益。
三.解决公允价值在新会计准则中运用面临问题的对策
1.建立开放、活跃有竞争力的市场环境。公允价值计量法有市价法,类似项目法、估价技术法。这三种方法中,市价法是最具公允性的。公允价值得到充分运用的前提就是要有开放、活跃的市场为基础。而活跃市场需要有成熟的市场经济,因此要加强对市场经济的建设,只有这样才能获得客观的市场价格,得到可靠的公允价值。打破垄断局面,制造条件让各种垄断行业参与竞争。完善外汇、票据、黄金市场,建立二手交易市场,建立市场信息网络,使市场信息公开,提高市场有效性,让交易双方都能获得准确的信息。另外,引入竞争机制,使企业真正自主能够按照市场的公允价格交易,从而为实现市场价格公允性提供保障。
2.提高会计人员的综合素质。在公允价值计量中,会计人员的职业判断是至关重要的,会计人员的道德修养会直接影响到企业是否会利用公允价值进行利润操纵,所以,公允价值计量中,提高会计人员的综合素质是非常重要的。首先,会计人员要加强职业道德修养,加大法制教育。会计人员处理会计业务时要遵守法律法规和会计制度,使会计人员树立诚实守信意识,根除财务造假现象发生。再者,加强对会计人员的业务培训。会计人员的职业判断力在公允价值计量中是很重要的,所以要提高会计人员对交易的确认、计量、报告等作出正确判断的能力,加强对会计人员的业务培训,让会计人员掌握新的会计处理方法,强化对新会计相关知识的学习,提高职业能力,从而减少对公允价值判断的失真。
3.建立健全公允价值计量准则。完善的公允价值计量理论是公允价值得以有效实施的基础,我国的新会计准则中已经引入了公允价值,但是准则中还没有单独的章节对公允价值没有进行具体、详细的规定,限制了公允价值的应用与发展。因此,制定出具有可操作性的公允价值计量准则,具体详细的说明现值技术的操作,确认问题,制定出公允价值的定性标准,加强对公允价值的理论研究,使公允价值的计算方法得到规范,这样会计人员可以获得比较可靠的公允价值。因此要建立切合实际的公允价值准则,推动公允价值在我国的发展。
4.加大对公允价值计量的监督力度。企业有会计政策选择权,公允价值可能会成为企业操纵利润的工具。所以,监管部门要加大对企业会计选择权的监管力度,确保上市公司披露的信息真实,保障投资者的利益。此外,还要完善会计师审计制度,确保审计的独立性,在审计准则中具体规定公允价值的标准,确保公允价值计量的客观性。
总之,在会计准则中运用公允价值计量是一大进步,为解决我国现行会计准则中公允价值披露存在的问题,就要完善市场环境,结合我国实际,制定公允价值计量准则,加大对公允价值计量的监督力度,提高公允价值计量水平。
参考文献:
[1] 闫丽,论公允价值计量存在的现实问题及对策,财会学习,200803
[2] 章涛,新会计准则公允价值应用存在的问题与对策,审计与理财,200905
[3] 李国红,新会计准则中的公允价值应用探讨,中国管理信息化,200810
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