新会计准则在集团总部合并报表方面的应用探讨

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　　[摘要]合并报表作为集团企业规定编制的正式会计报表是反应企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。本文从合并报表相关知识、新准则下合并报表编制应用存在的问题、及解决措施方面展开了探讨。
　　[关键词]新会计准则 合并会计报表 合并范围 研究
　　合并会计报表是为了反映企业集团整体财务情况和经营成果及资金流动情况的会计报表，它是由多个法人单户表共同组成的会计报表体系。合并会计报表中主要包含的知识有两方面：一是所有权知识。它主要是强调母公司对子公司的所有权。这一知识是按照合理的法律编制合并会计报表，合并的内容是根据母公司的实际内容，这种方式将企业合并中的财务作用弱化，并且它将财务报表按照主公司中的控股人比例分成合并和非合并两个部分。为了能够使整体的盈利得到提高，会计信息的失真性也变得越来越明显。二是实际理论。该理论是母公司为了调用子公司的资源，而不是按照比例进行分配，因为母公司的主要作用是在资产、财务和经营方面发挥作用，这就使主公司成为了会计主体，在会计报表合并中来满足股东们的要求。
　　一、在新会计准则中合并会计报表编制应用存在的问题
　　（一）没有明确的合并范围
　　新会计准则下对合并会计报表的要求做了明确的规定，将总公司的所有子公司作为合并报表范围，虽然这已经是一项重要的进步，可是在合并范围中还是存在一些问题：第一是合并会计表中的股份持有问题。依据新会计准则的规定，使母公司直接或者间接的对合并的范围进行控制，由于新会计准则之下的规定并没有明确的计算持股比例的方式，这样很容易使持股关系在合并的业务中采取不同的处理办法，最终使合并信息出现差错。第二是暂时控制的问题。暂时性控制问题因为没有固定的规定，这就使公司可以借助漏洞进行利润控制，但没有将子公司计算在合并的范围之内，造成利润计算的损失。
　　（二）长期的股权投资计算对经营产生的影响
　　新会计标准影响之下，母公司对合并的子公司利润要用成本法进行计算，在合并财务报表时可以按照权益法做相应调整，但是这个方法中母公司不会随着子公司利润变化而发生变化，这就会造成总公司的财务报表失真的情况发生。除此之外，因为经常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要经常对权益法做相应的调整，这样会增加企业的账目核算难度，最主要的是因为总公司在分配子公司的利润和股份时，要根据子公司的经营状况进行财务报表的合并，但这样会使子公司成为总公司利益的操纵木偶。
　　（三）合并会计报表对财务成果的影响
　　新会计准则之下，企业合并方式可以通过收购来实现，而被收购的企业自身收益及负债情况都将计入总公司购买的成本，但在权益法的规定下，如果该部门的资产有留存，就可以直接合并到企业报表之中，但是不可以作为母公司收购的成本，只要被收购的公司在收購之前有收益和存留资产，被收购后的资产必将作为收购者法定的利润。在新会计准则中，可以通过权益结合的方式，将被收购的企业收益计算进会计报表之中，这对收购企业资产增加起到了一定的促进作用，但是这种方式会导致企业会计信息的失真。
　　（四）确认合并报表范围时出现的问题
　　主要有以下几点：第一，根据会计报表中所有权的合并理论，将会计报表进行合并时需要将报表按照总公司的持股人比例进行合并工作，新会计标准下需要对总公司的控制与被控制权进行了表决，但是却没有一个严格的计算方法，这就使计算的结果变得多样化，使处理方式缺乏统一标准。第二，暂时控制中的问题，在总公司拥有半数以上赞成收购的支持率时，总公司才可以进行公司收购行为，但是新会计准则并没有将收购后的公司的财务报表加入合作的范围。第三，非营利性的公司是否被纳入合并的范围。我国正处于经济转型阶段，关系较为复杂，这就需要依靠一些事业单位的帮助，但是非营利的公司不参与政府财务的核算，却可以使用其特殊的地位进行监管，成为国有企业中掌控利润的工具。
　　二、解决新会计标准下合并报表中出现问题的方法
　　（一）完善对权益结合法和购买法的诠释
　　在企业合并法规定中应加强对企业合并报表编制方式的补充，即权益集合法与购买法，并且对这两个名词进行科学的解释，但这两种方式对企业的经济影响是不一样的，购买法是根据公允价值进行计量，权益集合法则是根据账目的价值进行计算。在一般情况下，子公司的资产账目大都低于公允价值，可是在企业的合并报表编制中应使用权益结合法，根据子公司中最低的纯资产进行账面价值的估算。虽然现在的国际走势都在使用购买法，但考虑到我国的国情和制度，使用权益结合法才是最为有效的方式，对控制企业使用各种各样手段进行收购，调整利益的结构都具有重要的指导作用。
　　（二）采用公允值进行计算
　　在购买法的股权中可辨认资产及负债可以采用公允值进行计算，这样可以有效的避免子公司资产出现双重计算的问题，符合会计法的目标，并更好的根据合并法实现合并会计编制的目标。
　　三、总结
　　随着企业的逐渐发展壮大，正在向股份制企业转化，在股份公司成立之后，将会出现更多的企业将合并会计报表加入到财务管理之中，这种新的会计方式在运用之前，需要对它存在的问题和使用方式进行了解，以便更好的应用在会计实务之中。
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