浅谈制造型企业全面预算管理中存在的问题及改进措施
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作者:辛玥
[摘要]目前，我国正进入经济的转型阶段，制造型企業作为实体经济的重要支柱，其稳定发展对于整个社会来说至关重要。全面预算管理，是企业健康运转的重要环节，但很多制造型企业并未进行良好的实施，使得企业经常摸着石头过河，生产经营和发展决策上总是容易出现偏差。文章针对这一现象，简要介绍了全面预算管理的基本情况和其重要的意义，针对制造型企业的特点对其在全面预算管理上存在的问题进行梳理，针对以上问题提出了企业在预算管理过程中的改进措施。
[关键词]制造型企业;全面预算管理;改进措施
[DOI]1013939/jcnkizgsc201928108
随着我国经济的不断发展和互联网技术在世界瞩目的突破性进展，制造型企业作为一国经济的核心，其健康的发展状况至关重要。无论是庞大的集团性企业还是刚刚起步的小微企业，能否做好全面的经营规划和预算管理，对于企业的生死存亡至关重要。我国企业普遍有不重视预算的历史遗留问题，虽然近几年由于监管的要求很多企业已经开始重视预算的编制和执行，但在实际操作中依旧存在种种问题，因此文章主要针对制造型企业的全面预算管理环节中存在的问题及未来的改进措施进行分析，具有一定的现实意义。
1制造型企业的全面预算管理
11全面预算管理的基本内容
全面预算管理，也称为预算管理，是指企业通过数量和金额的方式，结合企业的经营管理目标，制定一套指导企业生产经营和决策的方案。全面预算管理要求预算必须符合企业的基本战略方针，同时具有可执行性和可操作性。
12全面预算管理的基本体系
对于不同性质的企业来说，全面预算管理的体系差异不大，但具体内容上有一定的差异。针对制造型企业，其预算管理体系应包括日常的业务预算、决定企业经营命脉的专门决策预算，以及反映预算成果的财务预算。其层级关系应是业务预算和专门决策预算为全面预算的基础，也称为分预算，其得到的数据用来进行财务预算的编制，因此也将财务预算称之为总预算。
由于制造型企业的日常业务主要是生产制造，因此在业务预算中应包含销售预算、生产预算、人力资源预算等预算的编制，以及需要有研发预算、投资预算、筹资预算等决定企业未来经营发展水平的专门决策预算，以上预算内容应涵盖生产的所有环节。预算编制得是否合理，能否反映出企业的实际生产经营情况，对于后续预算报表的编制至关重要，也是企业进行绩效考核的重要标准和尺度。
13推行全面预算管理的意义
首先，全面预算管理是实现企业战略目标的基本工具和手段。预算管理具有规划与计划、沟通与协调、执行与控制、考核与评价等多重功能，企业可以通过全面预算管理来提升其战略管理能力，高效使用企业资源以及合理控制企业经营风险，也只有通过预算管理中提出的具体执行方案，才能实现较为宏大的企业战略目标，否则战略目标也只是纸上谈兵，并没有任何实际意义。
其次，合理的全面预算管理可以帮助制造型企业高效地运转手中的资金和资源，降低企业的各项成本。例如在预算编制的过程中，通过合理地选择预算编制方法，规避和找出不合理的成本支出，有助于将钱和物用到更有效率的地方。
2制造型企业全面预算管理存在的问题
21高层决策人员对预算管理不够重视
目前很多制造型企业高层决策人员更多将目光放在企业的发展壮大和利润的提升上，对于预算管理认识不足也不够重视，常认为预算就是根据企业的过往经营情况计算未来的经营数据，然后简单填制一些会计报表即可，将所有的预算工作都交给财务部门去完成，预算工作的完成主体虽是财务部门，但是预算目标的确定、数据收集、编制、执行、考核等各环节都需要企业各个部门的配合和协作，如果仅凭财务部门用历史数据去编制预算，那么形成的预算内容会变为孤立的财务数据，在执行中会发现经常偏离实际经营情况，失去其管理、指导和考核的作用。
22全面预算管理规章制度不够健全
目前我国相当一部分制造型企业，尤其是一些中小型企业，并没有形成一套完整的全面预算管理的规章制度，企业不然就是不开展预算管理，即便是开展预算工作的，预算往往也较为单一、死板，弹性较小适应性很差。很多企业虽制定了预算管理的规章制度，但是执行不严格，例如企业应该利用预算数据来考核各个职能单位或者生产部门本预算年度的工作完成情况，但在实际中，企业经常会出现考核随意，预算与考核脱节，承诺的奖惩措施落实不到位或者毫无标准的问题，无法起到督促员工进步以及激发员工工作积极性的作用。
23信息系统利用率较低
随着互联网科技的发展，越来越多的预算管理信息系统可供企业选择，像是SAP Concur、元年C1 Planning以及F-one等企业预算或绩效管理系统，都有相当强大的预算管理能力，可以为企业提供很多预算编制和管理上的帮助。但是类似的信息系统软件往往报价都很昂贵，企业在经营的过程中，成本的控制也是一大难题，因此也只有部分大型制造企业才有能力购买这类型管理信息系统来进行预算体系的构建。
24预算编制方法选择造成预算数值失真
一些中小型企业由于资金的限制只能选择手工编制预算，如果企业的业务较繁杂，那么财务部门的预算编制工作就会十分沉重，很难保证预算编制的质量。例如为了节省编制预算的工作量，财务人员往往会倾向于选择通过增量预算的方法来进行成本费用预算的编制，而不选择零基预算的方法，因为零基预算需要编制人员摒弃历史数据，重新按照预算年度的情况逐项审核成本费用是否合理，那么就意味着需要大量时间和精力进行预算数据的收集和整理，而增量预算则是以成本费用的历史数据为基础，将一些不合理的成本项目剔除之后，再进行预算编制的方法，编制工作会更加简单一些。但是显而易见，通过历史数据来规划未来的经营活动，一定会存在其局限性，并且当前经济环境和行业环境千变万化，通过增量预算法编制的预算数据和形成的预算体系往往缺乏客观性。 同时，在预算的编制过程中，预算期间的选擇也很重要。如果企业想要进行滚动预算的编制，即便是按季度滚动，一年也至少要编制四次预算，更勿论按月滚动的预算编制，因此大部分企业也只会选择定期预算的编制，将会计期间和预算期间重合在一起，减少预算编制的工作量，但是这样的方式就意味着每个会计年度末编制下一年的全年预算，一年之中不进行任何调整，随着企业正常生产经营的推进，去年年末编制的预算往往由于时间较为久远，掌握的数据不够准确，变得越发脱离实际，到了年末可能已经和实际生产情况相去甚远，那么此时的预算数据也就丧失了其指导意义。
25缺乏全面预算管理的专业人才
全面预算管理是企业推行管理会计进程的一个重要举措，以往单纯的预算编制由普通财务人员完成即可，但是当企业想要推进管理会计、推进全面预算管理时，目前大部分制造型企业中会计和财务人员的整体素质还是无法胜任。一方面是财务教育中普遍还是重核算轻管理，财务人员对于预算管理的基础就并不牢靠;另一方面也是由于企业中的财务工作通常都是处于孤岛地位，往往是事后会计，业财融合不到位，像是全面预算管理这样的事情会计工作较难得到重视，因此财务人员也没有动力去提升自己的相关专业技能。
3制造型企业全面预算管理的改进措施
31加强高层决策人员对于全面预算管理的重视
在思想上改变很多企业高层决策人员对于预算管理的认识和态度是改进预算管理质量的关键因素。预算管理后续的工作能否顺利推进，也必须建立在决策层认真重视的基础上。因此应加强高层决策人员在全面预算管理上的宣传和培训，一方面需要国家政策进行支持，另一方面也需要民间组织进行大力地推广和宣传。
但是需要注意的是，不仅高层人员的重视具有决定性作用，企业全员在预算管理工作上的协作和配合也同样重要。全面预算管理中涉及的大量数据都是来自于企业的日常经营，因此财务部门必须和其他职能部门做到信息和数据的共享及交流，上到部门主管下到一般员工都应对预算管理工作予以支持，那么就有赖于企业在日常员工教育和培训中持续灌输这样的理念，只有将正确的理念和实际的行动结合起来，全面预算管理才有可能顺利有序地推行下去。
32建立健全全面预算管理规章制度
无规矩不成方圆，企业拥有了想要搞好预算管理的心，那么实际行动的第一步就是建立健全企业本身的预算管理规章制度。预算管理制度的建立必须要结合企业的实际，而不是生搬硬套其他企业的制度模板，形成毫无实用价值的管理制度。同时，要根据企业日常经营管理和企业发展情况，以及预算管理中各个层级人员反映的实际情况，对规章制度进行不定期的完善和更新，让制度随时可以为企业服务，而不是让企业被制度束缚。
一个好的管理制度，一方面需要制度本身的合理和完善，另一方面也需要企业对制度进行贯彻和执行，否则制度也只是一纸空文。预算作为企业考核评价的准绳，需要在制度的执行中体现其作用，按照预算的要求对实际情况进行考察时，必须量化考核的标准和执行情况，对于奖惩措施也必须要清楚明了，说到做到，这样才能督促员工更好地按照预算计划执行工作，也能更好地激发员工的工作热情和对于成本费用节约的积极性。
33提高预算管理信息系统的利用率
由于不同企业的财力差异很大，因此难以要求所有企业都使用信息化系统进行预算管理，但是对于本身具有财力但是认为这笔费用是多余的企业，应加强对于信息化系统的宣传，重点从成本节约提高生产效率和利润等方面进行宣传，让企业意识到这样的投资对于企业是有百利而无一害的，使用信息化管理系统不仅可以减轻财务人员的工作负担，也能大幅度提升预算管理的准确度，并且更利于企业全员参与到预算管理的工作中去。
针对没有能力购入信息化系统的企业，企业内部也应该注重手工编制预算的方法选择和细致度，不能应付了事，应尽可能地选择弹性好灵活性高的预算编制方法，力求在自身能力范围将全面预算工作良好有序地进行推进。
34培养具有管理能力的专业财务人才
企业是由人才组成的，其发展离不开每一名员工的努力，财务人员作为企业的核心人员，对企业的发展也至关重要，但是目前我国大部分制造型企业中，财务工作往往和日常经营业务脱离，普通财务人员更多的是在完成核算类工作，待遇水平也较低，没有动力和经济实力去提升个人的业务能力和水平，那么全面预算管理在企业中就很难顺利实施。因此企业应给予财务人员进修培养等相关方面的支持，企业可以不定期地组织专家对财务人员进行交流指导，也应对主动提升专业素质的财务人员提供更多经济方面的支持，打开他们的上升通道，使得企业和财务人员可以做到共同进步。
4结论
国务院于2018年9月下发了《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》的文件，该文件更多是要求各级政府单位和相关国有企业要全面实施预算绩效管理，但是可以看出国有企业走在前，制造型企业作为经济支柱就应紧随其后，因此无论是在政策导向，还是实施效果上，都能看出制造型企业全面实施预算管理的重要意义。相信未来全面预算管理会在更多企业中得到广泛的应用，使企业获得更好的经济效益和稳定发展，也促进我国经济的健康发展。
参考文献：
[1]董志鑫全面预算管理对企业经营管理的影响[J].中国商论，2019（5）：117-118
[2]刘雪贞我国企业全面预算管理中存在的问题与对策研究[J].山东财经大学学报，2017（3）：84-91
[3]张平企业预算管理中存在的问题及对策研究[J].财会学习，2019（9）：79-80
[作者简介]辛玥（1989—），女，汉族，陕西西安人，硕士，助教，供职于西安航空学院，研究方向：金融学。
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