区块链在会计监督中的运用

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　　摘要：康美药业资产虚增事件的曝光，使会计监督成为热议。并且我国会计体系存在制度不合理和会计从业人员素质不够等诸多问题，使得如何解决会计的监督上的问题变得尤为的紧迫。区块链作为科学新型的模式能给会计监督提供全新的一种解决模式。
　　关键词：会计监督;资产虚增;内部控制;区块链
　　中图分类号：F230    文献标识码：A
　　文章编号：1005-913X（2020）02-0086-02
　　 一、前言
　　 2012年12月15日，中能兴业在《证券市场周刊》揭发甲药业在资产上涉嫌虚增资产至少18.47亿，“康美谎言”掀起轩然大波。2019年4月30日，甲药业发布2018年度报告与会计师事务所出具合格的审计报告的同时，还发布了《会计差错更正公告》，追溯并调整了2017年的多个科目。公告上说，2017年公司财报存在虚列货币资金299.44亿元，存货少记195.46亿元，多计营收88.98亿等14个会计差错。
　　 在这八年间，甲会计师事务所一直负责着甲药业的审计工作，扮演着联系社会公众和企业财务信息的纽带，起着社会会计监督作用的重要角色，可是在短短八年间就发生了不止一次的如此重大差错。某会计师事务所（特殊普通合伙）衡水分所对某金融机构2016年度财务报告审计时，由于风险评估与内控测试等审计程序缺失，对其信贷等级划分出具不恰当的审计意见。
　　 屡见不鲜的财务问题严重影响了社会对会计师事务所的廉政建设的期望值，本质上是影响了各方对会计监督的信任程度，如果不能从本质出发加以解决，发展下去甚至影响行业的信誉和财务信息的价值评价。
　　 而对于增强会计监督可信度和客观性，作为新兴技术的区块链或许可以提供解决途径。区块链是利用密码学方法编写出的一个去中心化的数据库，它可以通过分布各处的节点更新信息并存储，利用算法为各节点提供功能服务。
　　 有去中心化特点的区块链技术可以消除第三方风险，平等地对各结点提供服务。随着相关领域的推动，当下区块链技术飞快发展，已成为不少相关领域解决信任问题以提供服务的途径，在会计监督环节，能弥补会计审计机构不够客观的缺憾的它，如果能投入有效利用，将大有可为空间。
　　 针对于热点事件—甲药业A股300亿现金造假，而在去年甲药业就被质疑财务造假，但是其利益相关的中介机构在审计多年都未发现其现金虚增现象，通过财务报表披露我们可以看出其在17年内都未给出无保留的审计意见，而且其签字的注册会计师悄悄更换企图将造假归因于公司的内部控制不合理的怪相，表明加强会计监督必要性。而区块链作为新兴的技术通过账簿节点加密可以加强会计监督。
　　 二、我国会计监督存在的问题
　　 近年来财务数据造假案频频曝光，许多上市公司为了股票上市、影响股价亦或是融资需要，自主地调整企业各项会计信息，虚增企业利润。基于此，尽管国家采取各种手段通过自身或是强制企业进行监督，但收效甚微。究其原因，主要有三点。
　　 （一）企业会计监督机制不合理
　　 我國对于会计监督的机制主要可分为内部监督与外部监督两个部分。在我国现行情况下，企业的内部监督人员往往会处于一个两难的窘境，一方面既要受到相关国家法律法规的硬性约束，另一方面，还会受到单位领导人监督管理。在这种情况下，内部监督人员的监督职能缺乏相对的独立性，往往被动地执行其职能，监督的权利及效果都受到了极大的约束。而就外部监督而言，主要参与者政府虽然设立众多部门对企业进行监督，例如：税务、审计、财政、纪检，但部门设立过多，其职能存在交叉区域，同时监督范围过于宽泛，实际上却又未能实现完善的统一监督体系，还处在各家自扫门前雪的状态中，缺少部门间的交流和配合协作，甚至问题爆发时会出现相互推诿责任的情况，难以真正实现有效监督。除此之外，社会监督参与者证监会也远远未发挥其职能，据数据显示：我国证券市场上有将近11.7%的上市公司曾经因为违法违规行为而受到处罚。但相当一部分违法行为并未受到严重处罚，大多数采用的是通报批评与公开谴责等方式。
　　 （二）会计从业人员素质普遍较低
　　 会计从业人员综合素质与企业的经营发展情况密不可分。据数据显示：2011年对中央直属企业的调查中显示出了目前在岗会计人员中存在诸多情况：其中有一万余人是无证上岗;有四万多名会计人员没有参加继续教育……这突出反映了目前我国会计从业人员综合素质偏低，很有可能会出现会计人员为了私人利益或是上司命令做出有违法规的行为，同时又缺乏足够匹配职位的业务水平和工作技能，工作效率低下，会计审计的最终质量难以得到有效保证，这将严重影响企业的正常运转。
　　 （三）会计工作规章制度不健全
　　 明确适宜的规章制度是形成良好会计监督模式的重要前提。就企业内部而言，明确的规章使会计人员能有“规”可依，划分工作界限。而我国大部分企业往往会忽视相关的制度建设，导致企业内部的会计监督制度不健全，大部分违规企业都存在着权责划分界限不清的问题，各个部门之间岗位责任界限模糊，会计监督效率低下。从政府方面来说，我国的经济形势时刻处于变化之中，而政府的法律法规往往需要较长的一段时间才会进行修订，法规与经济环境短期内不相适应的情况也会严重影响会计监督的质量，给不法分子可乘之机，影响市场经济秩序良性发展。
　　 三、区块链会计运用可行性分析
　　 （一）区块链技术优势分析
　　 一旦数据代码写入，智能合约将自动的执行代码程序，将所需的技术写入，实现会计登账记账的自动化和电算化的过程，有利于解决由于人工输入数据带来的人为错误。同时由于区块链的数据无法修改，防止了人为的篡改和修改，使数据更加客观反映真实的情况和特征。
　　 （二）区块链会计应用原理分析 　　 第一，区块链可以通过建立介于公有链和私有链间的联盟链形成相应的区块链区域，由组织者指定人员享有数据写入的权限，将现金流量等多个会计数据进行系统内部的广播式和分布式的账本添加，从而改变总账的储存和备份方式，使得部分数据可以实现数据的交互，企业内部各会计人员可以通过内部权限在私人区块链上申请监察财务报表的正确性和审计的履职情况。同时保证外部投资人享有区块链的查询权。
　　 第二，通过区块链将交易记录直接写入联合的登记簿，摒弃原先单独保存票据存单的方式，创建一个长时间易保存的会计记录记录联锁系统，由于采取的是分布式结构和密码学加密的方式来记录条目，使得无法人为的操作来隐藏相关的记录，这类似于公证员以电子凭证的方式核实交易事项，这也将使的注册会计师短时间内能进行数据的验证和核实，确保数据的真实性和正确性。
　　 （三）区块链会计领域运用实例分析
　　 通过四大会计事务所发布的对于区块链等金融科技领域的调查研究报告，显示德勤在应用区块链方面取得了长足进步。德勤通過与香港贸易融资银行合作开发出分布式账本技术概念验证。毕马威则是建立区块链领导层来推动自身审计会计等核心业务区块链战略的实施。安永推出了 一款新的区块链审计分析器来增强其深入的数字审计监察能力。这些都体现了区块链对会计和审计的重要影响和现实可行性。毫无疑问，区块链技术引用于会计监督将改变原来复式记账的局面。
　　 四、结语
　　 “区块链作为比特币底层技术，是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。” [5]这些技术特性使得区块链技术的运用场景非常广泛，其中就包括了会计监督方面。与此同时，为了适应高发展速度的现代信息社会，区块链技术的出现与越来越实际的应用对会计信息质量要求有了本质上的拔高：会计资料需即时核算并流通，会计记录公开并不可随意篡改，会计监督程序更加精简并严密等。由此启示我们的是，区块链在会计监督方面有多方应用，如其技术特性能够保障审计数据安全、将审计工作化繁为简等，由此对会计监督带来全面性变革。
　　参考文献：
　　[1] 区块链与会计行业结合将产生何种的化学反应[J].金色财经，2018（9）.
　　[2] 张 勇.内部会计监督与企业廉政建设[J].发展研究，2004（8）.
　　[3] 魏秀芹.论会计监督在党风廉正建设中的作用[J].现代商贸工业，2009.（18）.
　　[4] 郜进兴.关于“会计委派制”的若干问题[J].会计研究，1999（9）：22-23.
　　[5] 郑天娇.区块链技术在广告业中的应用设想[J].新闻研究导刊，2017（13）：269.
　　[6] 白延飞.会计信息的失真与治理[D].南京：南京农业大学，2003.
　　[责任编辑：方 晓]
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