增值税改革对国有企业的会计核算与税负的影响变化

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　　 摘要：自2009年开始我国实行了增值税改革，在推行改革的几年间，增值税自身推动了进一步改革和发展。为了使各个企业得以在增值税改革的大潮中得到改革和发展。因此，文章就增值税改革的现况为出发点，通过增值税改革对会计核算的影响和对企业整体税负的影响两个方面来表达了增值税改革对企业的影响变化，希望企业可以根据增值税自身的特点，积极利用增值税改革对企业造成的影响而反思总结。调整相应的会计核算工作模式，为自家企业的发展打好夯实的基础，为企业的稳定运营和发展做出突出贡献。近年来，我国的社会经济水平飞速发展，税收的问题自然也是备受关注。2009年提出的增值税改革历经十年的时间已经取得了一些可观的成效。而增值税改革过程中对企业的会计核算造成了一定的影响。寻求企业的会计核算问题与增值税改革问题之间平衡之策是需要重点研究的问题。因此，企业在增值税改革中应如何处理税务的相关问题，值得思考。文章就增值税改革对企业会计核算和税负的影响作出分析，提出建议。
　　 关键词：增值税改革;国有企业;会计核算与税负
　　 增值税的改革是国家从企业的角度出发，为企业的发展和收益开拓道路，增值税政策的实行一定程度上减轻了企业的税负压力，为企业未来的发展积累成本。而如何解决好当地地区税收的政策和企业之间的矛盾是一个十分重要的问题。增值税的改革改变了长久以来我国的市场经济结构，在增值税的制度下，不同类型的企业和不同类型的纳税人需要面对不同的会计核算问题和税负压力。只有将这一问题有效的解决，企业才能拥有更好的发展前景。在过去传统的税收政策里，企业需要缴纳的是营业税，而自从2009年以后提出的增值税改革之后，企业的营业税都将向着增值税方向发展。这一变革标志着我国税收制度的未来发展方向，是我国经济发展面临的一个重要挑战。企业要在增值税改革的大潮中保护自身利益，并寻求发展之策，就要明确增值税对企业自身会计核算和税负的影响。
　　 一、增值税改革现况
　　 随着我国社会经济的高速发展，我国在2009年1月开始实施《增值税暂行条例》，增值税暂行条例中提出，将原来的生产型增值税向消费型增值税转变，在进行变革的过程中，消费型增值税有效的避免了过去税务重复收取的弊端。在一定程度上减轻了企业的税负压力，降低了企业的运营成本。我国于2018年3月28日召開的国务院常务会议确定了进一步深化增值税改革措施，为市场主体减轻税负压力。会议上指出，在过去推行增值税改革的五年里，累计减少税负2.1万亿元。未来要在此基础上进一步完善税收制度，尤其是要大力支持制造业，小微企业等国有实体企业的发展，持续为我国市场经济减负。
　　 二、增值税对会计核算的影响
　　 （一）对企业固定资产的影响
　　 在对增值税的改革取得阶段性的成绩之后，企业购置固定资产的进项的税额首当其冲推行了改革。在推行的新固定资产购置进项税额税收政策中提出，可以将企业购置固定资产的税额与当期销项税额合并，并且可以抵扣一部分。因此，企业购置固定资产的税额将不再列入企业的固定资产成本当中，适应这一政策可以有效的将企业购置固定资产的成本与公司固有的经营成本分离开来。减轻了企业后期的会计核算中的累计折旧和计算税费的压力。大幅提高了企业的会计核算的难易程度和准确性。有效的帮助了企业的固定资产的购置。而企业的固定资产一般包括如交通运输业的运输工具，机械生产设备等一系列与企业日常生产相关的机械设备。
　　 （二）对整体财务核算的影响
　　 增值税改革其中一个较大的亮点就是实施了将企业购置固定资产项目与会计项目进项税额相互抵扣这一政策。有效的解决了过去由于企业需要购置固定资产的生产设备而变成的资金链断裂的情况，为企业的稳定运行和生产提供了保障。增值税本身属于一种价外税，与企业自身的收益进项之间不构成关系，只与企业的自身运行需求和业务开展有关。因此大大避免过去传统税收中出现的税收重复的弊端，为企业减轻税负压力，积累运行资本，开拓市场，整体经济水平更上一层楼打下夯实的基础。在未来企业的发展过程中，企业不仅需要考虑到固定资产的购置对会计科目进项税额的抵扣问题，还需要在对整体企业收入核算时，要将销项税额加入到自己需要缴纳的税务款目当中。在这样的计算之下，企业在缴税过程中需要缴纳的税费是销项税额减去进项税额，在企业后期的整体核算工作中可以得出，增值税的加入在一定程度上降低了企业运营成本，也一定程度上降低了企业的利润，因此，增值税的改革即是对企业发展有利的，又是有阻碍的。
　　 （三）对企业负债情况的影响
　　 由上文中的分析可以得出，增值税的改革对企业固定资产造成了一定的影响，企业的固定资产可以在进项税额中予以抵扣。企业的固定资产是企业计算资产负债的一项重要数据，因此，增值税对企业的固定资产的影响，也造成了对企业负债表的影响。也就是所谓的蝴蝶效应。由此可以得出，增值税改革对企业的资产负债率有较大的影响。按照此种方式计算的负债表，企业的不动资产和无形资产在前期和后期将会出现较大差异，如果继续实施之前的税收政策，无形资产和固定资产最后得到的余额的差距也会呈现出完全不同的情况。因此，在企业的负债表中应该加入税收这一项。
　　 （四）对企业现金链平衡的影响
　　 在正常的企业销售额中，是不包含价外税的。因此企业经营的也许范围之内，不会出现相关的含税价。若想具体了解到根据企业的销售额应该缴纳的税务情况，相关管理人员就应该更加详细的计算各项税款情况。由此可以得出，在增值税进行改革的过程中，会对企业的利润表也会发生相应的影响。根据新政策的改革，会计核算业务主要从企业的运营收入，营业税抵扣情况，以及经营成本发生转化的比例等多方面进行计算。在传统的税收政策中，企业消费者处的得来的利润无法从账目中体现出来，而在现金的环节仅仅能将企业在经营中所缴纳的税额体现出来。根据这种差异可得，增值税会对企业的利润表造成一定影响。
　　 三、增值税对税负的影响
　　 （一）增值税对不同企业税负的影响
　　 针对不同的行业，不同类型的企业所实行的纳税制度也有所不同，因此在由营业税向增值税改革的过程中，各个类型的企业所收到的影响也不尽相同。一部分企业在增值税改革之后大大减轻了税负，也有部分企业在增值税改革之后增大了税负压力。就拿服务业来说，在过去传统的税收制度中，存在重复征税的情况，在推行了增值税之后，有效的减轻了服务业税负的弊端，在一定程度上提高了整个行业的利润。就交通运输行业来说，需要投入大量资金到运营中所需要的机械设备当中，推行的企业购置固定资产可以抵扣的政策为交通运输业带来了便利，但是由于交通运输业的设备更新缓慢，所以对于减轻税收的效果相对弱一些。
　　 （二）增值税对不同类型的纳税人的影响
　　 增值税的改革会对不同类型的纳税人造成影响。就比如说纳税人可以通过得到增值税的专用发票开实现进项税额的抵扣。而进项抵扣税额与企业所需要支付的税额成反比，而企业的税额与纳税人的税额成正比。本文通过对增值税相关政策的研究发展，增值税对小部分人征收的税率是3%，与过去的营业额与税收比例相乘所得到的营业税相比，大幅度减少。由此可以得出，不含税的价格与增值税相乘的结果远远小于原来的营业税征收方式。增值税的改革减轻了小规模人的税务负担。
　　 上文通过多维度阐述了增值税改革对企业自身的会计核算和税负的影响，可以有效的减轻企业的税负压力。因此，企业若想获得更多的利益，寻求更好的发展的，应当积极思考分析增值税政策有利的一面，并且善加利用，采用相应的手段来面对改革。从自身企业的类型和性质出发，对企业的经营策略做出相应的调整，从而提高企业的收益和利润。
　　 参考文献：
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　　 [2]关文玉.探讨增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化[J].知识经济，2017（15）.
　　 [3]郑立琼.浅析增值税改革对企业的会计核算与税负的影响变化[J].财经界（学术版），2016（12）.
　　 （作者单位：唐山开滦林西矿业有限公司）
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