企业内部审计与外部审计协同问题的探讨

来源:用户上传      作者:

　　【摘要】内部审计与外部审计都具备审计的基本职能，同时也派生了新的治理职能。内部审计植根于企业内部，对本单位的财务状况、经营管理、内部控制进行监督，对内部受托经济责任情况进行评价，保障受托经济责任的合理和有效。外部审计则是接受委托关注被审单位的经营活动、内部控制以及财务报表是否存在重大错报的情况，对被审单位的经营状况和财务状况做出鉴证，保证企业有效地履行了外部受托经济责任。
　　【关键词】内部审计  外部审计  协同
　　前言：内部审计与外部审计的审计职能有部分重合，虽然侧重不同方向，但正是这种互补，为二者的协同提供了可能性。企业内部审计与外部审计在沟通交流上虽然达成了协作，但针对在必要的范围相互交流审计工作底稿、利用审计结果等方面，做的工作非常少，从而影响了审计效率。
　　一、内部审计与外部审计协同方式与过程
　　协同理论虽然起源于物理学，但其研究结果可以应用到各个学科领域。在审计监督这个开放的体系下，协同理论可以应用到内部审计与外部审计的协同中，通过这两个监督子系统之间的协同，从而在审计职能、审计目标、审计效果等方面产生企业审计监督的协同效应。
　　（一）审计计划的协同
　　审计计划的协同指的是内部审计与外部审计在开展各自审计工作之前，要通过沟通交流确定各自的审计范围以及重点关注领域，在审计项目开展前进行审计资源合理分配。
　　在具体实务中，企业的审计委员会要负责内部审计与外部审计审计计划上的协同，在外部审计制定审计计划前，以召开座谈会的方式促进内部审计与外部审计的沟通。内部审计与外部审计可以在审计计划阶段达成协议，由内部审计重点负责一些领域的审查，例如对固有风险的评价等。外部审计可以通过审计计划阶段的协同来了解被审单位的情况，判断审计风险，重点关注内部审计提出的风险点，在计划阶段制定恰当的审计程序，弥补外部审计不能深入到企业业务中去，不能发现一些问题的局限性。审计计划阶段的协同可以使内部审计与外部审计充分利用优势，提高监督效率。
　　（二）审计资源的协同
　　审计资源的协同指的是内部审计与外部审计可以形成一种审计资源共享机制，通过交流审计资源以及利用各自的人力资源优势，使审计资源效用最大化的一种协同方式。企业定期组织内部审计部门进行系统性培训，在审计方法上形成内部审计与外部审计的研讨学习机制，例如在研讨学习中，以企业的某项真实业务作为案例，进行审计方法上的交流和探讨，或者可以指派内部审计人员参与到外部审计中去，按照外部审计的工作流程和方式开展审计工作。这种协同方式可以充分利用外部审计的人力资源优势，提升内审人员的专业素质，更新内部审计方法、手段，规范内部审计工作。外部审计同样可以利用内部审计的审计资源，例如通过交流审计工作底稿，利用内部审计的工作成果，了解企业内部控制、经营状况、风险，减少控制测试程序，将有限的审计资源投入到重点领域。
　　（三）审计效果跟踪的协同
　　审计效果跟踪的协同指的是内部审计与外部审计构建协同整改格局，对于在审计过程中发现的控制缺陷进行综合认定，以提高管理层重视程度，加强控制缺陷的整改落实。内部审计在审计结束阶段，需要完成内部审计工作报告，并将审计过程中发现的控制缺陷以管理建议书的方式向管理层提出，在认定控制缺陷过程中，内部审计可以通过與外部审计的协同对已发现的控制缺陷加以证实，以获取管理层的重视。在认定控制缺陷后，企业应该以内部审计牵头、由外部审计协助组成的审计项目回访督察组，负责缺陷整改的跟踪审计工作，以保证审计效果的体现。在跟踪审计过程中，内部审计与外部审计可以就企业管理规范化以及今后审计合作方向进行探讨和交流，为调整下一次审计计划做准备。
　　二、内部审计与外部审计协同的实践意义
　　（一）降低审计成本，提高审计效率
　　外部审计是所有者及外部利益相关者为降低代理成本而对经营管理者进行的一种监督。内部审计成本是一种监督成本。这些成本最终都由所有者支付，所有者希望能够采取一种方法使成本最低化。如果内部审计提供的信息真实可靠，其鉴证力度能够被外部审计人员认可接受，注册会计师可以通过与企业内部审计人员沟通，借助内部审计人员熟悉企业情况等优势，提炼出工作重点，突破难点，适当利用内部审计的工作成果，优化审计工作，从而提高审计效率，同时，内部审计质量的提高以及对外部审计的配合还有一种“信息传递”的作用，能使外部审计人员在判断审计风险时，认为风险较低，企业与外部审计的签约价格也会随之下降，一定程度上也降低了审计成本。
　　（二）有助于预防、揭露舞弊
　　内部审计和外部审计都具有风险管理的作用。内部审计和外部审计在审计过程中，应该明确各自审计重点，通过积极协作扩大审计范围，预防、揭露舞弊。内部审计应该与外部审计积极沟通，在企业自身经营状况和内部控制等问题上提供帮助，为外部审计的顺利开展提供条件。外部审计同样利用内部审计的工作成果，快速了解企业情况，通过分析性复核来判断是否有异常波动，并利用独立性优势，判断是否有管理层舞弊现象，这样既可以提高审计效率，又能够弥补内部审计独立性的不足。内部审计和外部审计在舞弊审计中交流所运用的技术和方法，根据各自的长处进行交流，提高审计水平。
　　（三）提高公司治理水平
　　公司治理与审计有着紧密的联系。内部审计从企业内部对企业的经营管理、内部控制、风险管理等方面进行监督和评价，通过发现问题、整改问题来提高公司治理水平，从而实现组织目标。内部审计对风险管理、内部控制和治理程序的评价与公司治理是直接相关的，是公司治理的有效保障和解决治理问题的有效手段。而外部审计通过出具审计报告，对企业财报是否存在重大错报发表意见，来提高企业财务信息的可信性，降低利益相关者的信息风险，起到了外部治理的效果。随着对公司治理和风险管理要求的提高，内部审计和外部审计在发挥各自作用的趋势下，表现出来一定的趋同性。建立内部审计和外部审计的协作关系，相互协调，沟通发挥作用，可以形成一个治理联盟，产生内部审计与外部审计联合治理的效果。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-15161083.htm