做好棚户区改造房屋征收项目财务决算编制工作的思考
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摘 要：针对棚户区改造房屋征收项目财务决算编制工作存在的编制依据不足、主体不明、范围不清、人员不确定等问题，提出棚户区改造房屋征收项目财务决算编制的内容及编制的流程，即首先收集和整理相关资料，并设计过渡性电子工作表，再进行表中数据的核对，最后编制财务决算报表并撰写财务决算说明等。
关键词：棚户区改造;房屋征收;财务决算编制
中图分类号：F812.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）12-0101-03
棚户区改造是政府为改造城镇危旧住房，改善住房困难群众居住条件而推出的一项民心工程。房屋征收工作是棚户区改造的关键环节，包括项目审批、被征收房屋评估、补偿安置协议签订、补偿款兑付，以及产权调换房屋交付等一系列工作。编制好棚户区改造房屋征收项目财务决算，准确、完整地反映项目资金筹集和项目资金使用结存情况，既是棚户区改造房屋征收项目管理工作的重要内容，也是政府对棚户区改造资金使用情况进行跟踪审计的重要依据。
一、棚户区改造房屋征收项目财务决算编制工作存在的难点
第一，编制依据不足。国务院针对城镇棚户区改造工作相继制定了一系列政策文件，各地政府配套出台了棚户区改造项目资金管理办法，但如何编制棚户区改造房屋征收项目财务决算，至今未出台规范性文件，無统一规范的财务决算编制要求、方法和决算报表的种类、内容及格式等，导致实务中编制的财务决算存在项目内容缺失、口径不一等问题。
第二，编制主体不明。房屋征收项目工作内容多，涵盖多个领域，各地政府尽管在房屋征收管理机制上采取的模式不同，但参与的部门都较多，如发改、国土、规划、住建、财政、属地街道等部门，有的单位负责项目运作，有的单位负责资金管理，而项目运作和资金管理分成两条线运作，容易出现管项目的不知道资金、管资金的不知道项目，要想了解整个项目情况必须要收集多家资料。从编制财务决算实际情况来看，一个部门很难掌握房屋征收项目所有的信息，每个部门仅做职责范围内的工作，部门之间信息也未做到共享，也难以确定财务决算编制的主体。
第三，编制范围不清。房屋征收项目支出包括征收前期费用、征收实施中的房屋补偿安置费用以及后期项目管理费用，不同的费用在不同的单位支付，应纳入决算范围的费用就需要专业的人员进行分析，而管理资金的部门往往缺少专业的人员。造成编制人员难以厘清财务决算应包括的费用范围，使财务决算容易存在费用漏项或费用超范围的现象。
第三，编制人员不确定。房屋征收项目工作指挥部往往是根据项目需要从多个部门抽调人员组成，不具有固定性，项目征收结束，抽调人员便回到各自岗位。地方管理部门人员又不一定长期参与具体项目的实施，容易出现跟踪项目进度的人更换频繁，同时熟悉棚改政策标准的财务人员少，造成实务中决算编制人员的匮乏和不确定性。
二、棚户区改造房屋征收项目财务决算报告的内容
从财务决算报告使用者的角度来看，棚户区改造房屋征收项目财务决算内容应以实物和货币为计量单位，客观地反映项目实施过程中资金筹集与使用情况。决算报告内容主要应包括以下两个部分：一是财务决算报表。财务决算报表包含主表及附表，其中最主要的就是棚改房屋征收项目房屋征收补偿及安置费用决算表、项目资金来源及使用情况明细表，以及项目安置房屋情况明细表等。二是财务决算说明书。以文字形式反映棚改房屋征收项目概况、实施完成情况、资金使用情况、房屋征收项目拆迁补偿安置全部成本，以及成本构成情况等。
三、棚户区改造房屋征收项目财务决算编制的原则
第一，应遵循权责发生制原则。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用予以确认;凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应确认为当期的收入和费用予以确认。棚户区改造房屋征收项目中有许多费用是根据国家及地方棚改文件政策计算列入项目成本中的，这些费用在项目完成前不一定完全支付到位，但作为项目成本应列入房屋征收项目财务决算中。
第二，应遵循一致性原则。即编制方法确立后，不得随意变更，由于房屋征收项目财务核算是以项目实施期间为核算时间，往往会跨年度，这就要求不能随意变更编制口径和方法，一旦变更就会造成编制的决算不实，报告使用者获取的信息失真。
四、棚户区改造房屋征收项目财务决算编制的流程
（一）收集和整理相关资料
房屋征收项目财务决算中的内容、指标和数据等相关信息，均来源于项目从开始到完成期间的各个阶段和政府各部门第一手原始资料。由于棚改房屋征收项目机构是临时性组织，这些资料若等项目结束后再进行收集与整理难度较大，因此财务人员应把决算编制工作前移，注重日常资料数据的积累，在项目实施的各阶段和各工作环节主动与有关部门及人员进行沟通联系，及时收集相关资料，把房屋征收项目财务决算编制工作融入到日常工作中。笔者根据编制棚改房屋征收项目财务决算的体会，与项目财务决算编制内容相关资料有三类。
1.关于项目立项、审批、征收等程序性文件资料。主要包括地方人民政府目标任务的文件、各部门对房屋征收项目的审批文件。
2.关于房屋征收补偿安置政策性文件资料。主要包括各级政府及其部门出台的关于房屋征收补偿的文件，如国务院590号令《国有土地上房屋征收与补偿条例》、住房和城乡建设部关于《国有土地上房屋征收评估办法》、地方政府关于国有土地上房屋征收与补偿补助标准等。
3.关于项目管理类资料。主要包括项目实施单位针对具体项目制定的口径和执行标准，如《地方政府关于棚户区改造项目资金管理办法》《棚户区改造房屋征收项目预算组成表》《城市房屋拆迁补偿安置协议书等》。 （二）设计过渡性EXCL电子工作底稿表
财务决算报表中数据的构成及相互之间的勾稽关系需先对原始数据经过整理、分析和归集汇总后才能进行填报，因此需要编制过渡性工作底稿。过渡性工作底稿应当运用多种计量单位指标（如元、平方米、户、套等），这样既能反映项目财务数据，又能反映棚户区改造房屋征收工作完成情况，促进棚户区改造房屋征收项目财务数据与业务深度融合，实现单位及部门之间数据交换与共享。一方面，可以把分散在不同政府部门的项目数据按照决算编制信息披露要求进行汇总，形成反映项目实施完成情况的实物量与货币指标;另一方面，对原始数据是否准确、完整能起到复核与核对作用，从而保证财务决算报表各项目的数据真实完整、不重不漏，同时还可以为相关部门开展横向数据对比和纵向数据分析研究。根据棚户区改造项目财务决算内容要求，通过设计四种类型过渡性的Execl明细表将所需的数据信息全部整合起来。
1.通过项目资金来源与支出明细表，将棚改项目资金筹集渠道、使用方向及结余等信息整合起来。该表应列明房屋征收项目资金筹集主体及金额、专户存储开户行及账号;实际使用金额，包括拆迁补偿款、安置房款、产权调换政府补差款、其他支出，以及资金结余金额等（见表1）。
2.通过房屋征收服务费用明细表将房屋征收相关费用信息整合起来。该表应列明房屋征收项目前期费、房屋征收评估费、房屋征收实施劳务费、征收进度奖、考核奖励金、不可预见费、其他服务费用等（见表2）。
3.通过房屋征收补偿明细表将所有房屋征收补偿项目信息整合起来。该表应列明被征收拆迁房屋总面积、结算有证面积、房屋补偿款、地大于房补偿金额、附属物补偿款、临时安置费、停产停业补助款、搬迁费、搬迁奖励与补助、其他补助等（见表3）。
4.通过安置房明细表将被拆迁人房屋产权调换的信息整合起来。该表应列明项目被拆迁人房屋安置地点、安置面积、安置房套数、安置房房款总价、应收安置房差價款、政府补差款、共有产权房政府与个人承担比例、政府补差款、公共维修基金等（见表4）。
（三）依据标准进行数据核对
将收集的有关项目立项、审批、征收、实施类文件资料应与项目实施情况进行核对，包括项目名称、项目预算、征收范围、实施完成的时间等是否一致，以及有无更改及补充类文件规定等。对于过渡性的工作底稿相关表格，其数据的获取主要来源于政府房屋征收管理部门、房屋拆迁公司等单位，可以要求上述部门的相关人员根据工作底稿表的项目及栏目要求，分别将本部门与棚改房屋征收项目有关的数据录入表格中，汇总形成反映某棚改拆迁房屋征收项目的详细费用数据信息，数据录入完成后，将相关表格的电子档发回给财务决算编制人员，决算编制人员应对收回表格中的数据进行核对、验算与分析，重点是房屋补偿财务数据与房屋拆迁补偿安置协议书是否一致，发现差异及时查明原因，必要时可要求提供原始房屋拆迁补偿数据库及会计凭证中的原始票据。
（四）编制财务决算报表
在做好四类明细表数据核对的基础上，根据有关部门对财务决算报表要求的内容及项目，对相关明细表中的业务及财务数据进行简化、整理与汇总，形成棚户区改造房屋征收项目财务决算主表和相关附表。
（五）撰写房屋征收项目财务决算说明
财务决算说明应包括项目的基本情况，项目实施情况、项目融资及使用情况、项目决算情况以及项目预算执行情况。同时，要做好项目数据分析工作，反映项目财务资金使用管理中存在的问题，提出改进措施及政策建议，为政府相关部门提供更有价值的决策信息。
五、财务决算编制中应注意的问题
第一，学习有关棚户区改造房屋征收的各类政策文件，准确理解政策文件精神，收齐与房屋征收项目相关的预算、文件、专题会议纪要等，按照文件及决算编制要求对房屋征收补偿相关费用进行科学分类。
第二，熟悉房屋征收项目的工作业务流程，了解政府相关部门的职责以及项目完成的进度情况。
第三，掌握房屋征收项目结算方式，不同的项目结算方式会有差异，有的项目采用直接按实际支付结算方式，有的项目采用按实结算与包干结算相结合的方式。而包干结算中，也有按协议包干、按项目预算包干和按第三方提供的评估报告包干三种包干方式，不同的结算方式直接影响财务决算的金额。
参考文献：
[1] 中华人民共和国国务院令第590号.国有土地上房屋征收与补偿条例[S].2011.
[2] 中华人民共和国住房和城乡建设部.国有土地上房屋征收评估办法[S].2011.
[3] 付同青.建设项目竣工财务决算编制程序与方法探讨[J].国际商务财会，2012，（8）.
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