建筑施工企业新收入准则实施指引

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　　【摘要】一说收入，一定是以合同为前提，如果合同有法律约束力，约束了权利约束了义务，才谈收入。有权利的一方出现一个新的科目：合同资产，有义务的一方出现一个新的科目：合同负债。合同资产与合同负债对于我们来说只是资产负债表的里科目的列示，体现我们与业主与分包方、供应商之间的互相提供劳务商品并收取對价或支付对价的这种权利和义务的关系。
　　【关键词】建筑施工  收入  实施指引
　　一、合同负债
　　本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务;本科目应按合同进行明细核算;合同负债的主要账务处理。
　　企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目;企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
　　借：应收账款   贷：合同负债    借：合同负债  贷：主营业务收入
　　对于一次性的买卖双方而言，代表了卖方先收钱，后提供劳务确认收入。强调了面对此合同卖方的义务。企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。
　　（4）本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。
　　二、合同资产
　　本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。
　　什么是合同资产呢？等于原应收账款中剥离的一部分内容为什么这么说呢，因为他是和时间流逝以外的原因有关的新科目。并不是一项无条件收取的权利，该权利除了时间流逝外，取决于其他因素。举例说明1卖冰箱实例1：卖冰箱，客户说一月以后付款，就是为了拖一下时间再付，一个月的期限到了以后就付款，这个应收账款是只和时间有关，此时会计分录为：
　　借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）
　　卖冰箱实例2：客户犹豫说我这个小区暂时还没有供电呢，商家说，下个月你们这就通电了，所以客户同意买冰箱，但要等到下个雨通电了再付款，这种情况，假如会计师事物所向消费者函证，消费者会说他不欠商家钱，只欠一台冰箱，如果下个月没有通电，就把冰箱退回，这种情况，这笔款项当成应收账款就不合适。应该列为合同资产。分录如下：
　　借：合同资产 贷：主营业务收入 下个月通电了 借：应收账款 贷：合同资产
　　应收和合同资产二者的相同点：二者都是一种收款权;区别：应收账款是一种无条件的收款权，“欠债还钱，天经地义”，不是今天给就是明天给;而合同资产是有条件的收款权，我给你做了某件事儿之后才有权收你的钱。
　　企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目;企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
　　三、主要科目变化
　　（1）保留“工程施工—合同成本”、“劳务成本”等科目代替《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则）中的“合同履约成本”，用于归集为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于新收入准则以外准则规范范围且按照新收入准则应当确认为一项资产的成本，企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。新增“工程施工—结转”科目，用于核算结转至主营业务成本的合同履约成本。停用“工程施工—合同毛利”科目。
　　合同履约成本的主要账务处理。
　　企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目;对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
　　借：工程施工/劳务成本 贷：应付账款/银行存款 摊销时也就是我们常说的分摊成本时，借：主营业务成本 贷：工程施工/劳务成本
　　本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。
　　因为一样是连续性的多次的施工合同，这里反应的就是到达一定的时点，为该项目发生的成本多于已经与业主履行的即确认的成本已履行部分一般要转到主营业务成本，计入工程施工-结转科目。原来的存货是劳务成本+工程施工-工程结算。工程施工此科目对应项目的借方余额合计加上劳务成本数就是现在的存货
　　工程施工按照项目联查，余额在借方的重分类为存货，代表了我们尚未结转的合同履约成本大于已经结转的，即已经与业主确认的主营业务成本。可以理解为我们有权利，余额在贷方的重分类为合同负债代表了我们已经与业主确认的主营业务成本大于我们尚未结转的合同履约成本。
　　（2） 新增“合同结算”科目，用于核算同一合同项下属于在某一时段内履行履约义务涉及与业主结算对价的合同资产或合同负债。该科目下设置“收入结转”、“价款结算”、“预收价款”三个二级明细科目，辅助核算挂接单位往来、自定义辅助核算6，并启用账龄，实现按单个合同进行明细核算。其中，“合同结算—价款结算”科目下新增“结算款”和“质保金”两个三级明细科目，分别用于核算工程项目结算过程中形成的结算款和质保金。
　　此科目下设置合同结算-价款结算反应定期与客户进行结算的金额，设置合同结算-收入结转科目反映按照履约进度结转的收入金额。
　　施工企业应先作借：合同结算-收入结转 贷：主营业务收入 等到业主期末验工计价确认完成工作量后才能借：应收账款 贷：合同结算-价款结算.。相对业主而言，我方在与业主结算之前已经向业主提供了劳务，我们按照有权利收取对价金额，即我们按照形象进度百分比确认了收入。经过业主确认以后，我们与业主结算了。做接下来的分录：
　　那么我们面对施工合同的一个时点来说，如果合同结算-收入结转的即借方发生额大于合同结算-价款结算，那我们将之称为合同资产，即我们结算的少，确认的多，有权利去与业主结算，所以很好理解我们将合同结算对于某个项目站在当前时点如果该科目余额在借方，我们将之重分类为合同资产。也就是两金指标里的结算项目。
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