全面预算管理在现代企业中的应用研究
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作者: 秦世宝
摘要：目前,全面管理的重要作用已经得到人们的逐步认同,关于企业全面预算管理问题的理论研究、实践探讨、指导意见和法律规范，无疑对我国企业推行和完善全面预算管理起到了很大的推动和促进作用。本文从多个角度分析了我国企业全面预算管理的现状并提出了对策和建议。
关键词：全面预算管理、企业战略、内部控制手段
企业全面预算管理是目前国际上最广泛使用的企业管理方法，是企业保持快速、持续、健康、发展的需要，是以现代企业制度为标准加强科学管理的需要，也是企业从出资人利益出发对经营者的要求。它是一种控制手段，也是一种激励手段，更是一种约束手段。它包含的内容广泛，投资、经营、财务，即企业所涉及的全部方面，因而具有全面、全额的特征。越来越多的企业将预算管理作为开展集团化管理行之有效的突破口。但在实际工作中，预算管理特别是全面预算管理的推进却是有很多值得商榷的问题。
一、 正确推行全面预算管理的重要意义。
目前很多企业对预算的管理职能认识不足，单纯为了编制预算而编制预算，没有将预算与其企业管理很好的结合起来。往往把预算的重点放在具体的数字计划上，使得预算编成以后，只是一些单纯的数字和表格，起不到管理的作用，使预算的编制流于形式。因此，许多企业提出这样的疑问：实行全面预算到底给企业带来什么好处？随着经济市场化程度的逐渐提高，企业竞争日渐提高，企业竞争日趋激烈，外部环境变化加快。企业面临的各种风险愈加难以控制；近几年来不少著名企业或由于资金链断裂而毁于一旦；或由于市场预测不准，战略失误导致经营效益下降而被其他企业收购，使企业领导人越来越感觉到预算管理的重要性，也越来越感觉到实施预算管理的复杂性。
预算是一把双刃剑。假定，预算能够以连续的和有效的方式开展。那么，预算的有利因素可归纳为以下个几方面：
全面预算是一项科学的控制行为。作为一种控制手段，已成为现代企业管理的国际惯例。在大型企业，有强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，全面预算可以起到统合所有这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，促进企业从粗放型向集约型的转变，并使预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营过程和资本运作过程。
预算的协调功能。总预算将起到协调企业中的各个部门和员工协同作战的作用。
预算的业务管理架构功能。在许多情况下，预算将起到为参与者（个人、部门）勾画出某种业务工作模式或业务架构的作用。
优化绩效考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。
预算具有鼓励员工更加努力地做好工作的作用。从本质上讲，预算已经为奖励制度建立了标准。
最后，可以提高公司战略管理水平。全面预算作为一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具，可以将既定战略通过形式加以固化和量化，以确保最终公司的战略目标，提高公司的战略管理水平。
二、中外企业全面预算管理的差距分析
国外通常是预算编制与预算执行相分离，预算编制统一由预算部门负责，预算执行具体由会计部门负责，职责分工非常清晰。这样做，一是预算编制具有高度统一性。预算部门全面掌握预算编制政策，标准口径达到一致，对各部门预算编制具有很强的均衡性。二是能有效解决争预算指标的问题。预算部门专职预算编制操作，实现了政出一门，减少了各部门的利益性干扰，加强了预算资金的平衡力。三是预算编制与执行相分离，促进了预算执行部门一心一意抓好预算执行工作，有利于实现部门内部权力的相互制约
其次，由于管理体制不同，国外发达国家的企业预算目标是“单一化”的，即股东权益的增值，表现形式有EVA（经济增加值）、EPS（每股收益）、股票价格等等。而国内企业的预算目标则是“多元化”的，包括规模、利润、保值增值、效绩评价，以及其它一些非经济指标。其中规模、利润等指标难以反映企业财务状况全貌，片面追求单一指标可能损害企业整体财务状况和长远经济利益。保值增值、效绩评价虽然与单一指标相比更加科学，但由于缺乏资本市场的依托和验证，也不能给股东带来最直接的利益。一些与企业经营无关的非经济指标与股东权益最大化存在矛盾，这在国外发达国家的企业预算管理中是不曾考虑和涉及的问题。预算目标的多元化与目标之间的内在矛盾势必在某种程度上造成预算目标混乱，使预算失去方向。
再次，同样由于管理体制原因，国内企业集团公司下达的预算目标往往与资源分配不挂钩，而国外企业的预算目标是企业资源分配的主要依据。这就造成集团企业在制定预算目标时偏于保守，而国外企业为争取获得更多的资源，在制定预算目标时态度积极，往往能够提出先进的预算目标。
第四，预算管理作为企业的一种内部控制手段，需要有企业文化的支撑才能取得理想效果，而国外大企业一般都非常注意对企业文化的培植，在此基础之上推行预算管理等新的内部控制思想时，往往收到事半功倍的效果。相比之下，国内企业在企业文化方面尚缺乏有效的规划和引导，在新的预算管理思想推出时往往遇到阻力。
三、当前我国全面预算管理几个值得研究的问题。
西方市场经济发达国家企业的预算管理实施得较早，也比较成熟，其中一些技术性的方法，在我国企业实施预算管理中已经得到借鉴；一些非技术性的东西，我们则不能直接借鉴，这需要我们在实施预算管理时要根据我国的具体情况进行发挥和创造。随着经济体制改革的深入，我国许多企业，尤其是许多人大中型国有企业已经实施了企业预算管理。据来自广西企业的问卷调查显示：从企业规模来看，了解财政部2002年4月发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的有关内容的企业，企业集团的比率最高（75%），其次是国有独资企业（72.97%），国有控股企业的比率最低（64.71%）。从已经实施预算管理的企业来看，预算管理的实施取得了一定的成效。但是，也还存在着一些问题，诸如缺乏全员参与意识，没有有效的激励配套措施，缺乏规范操作等，导致一些企业预算管理的效果不太理想。有鉴于此，我们认为企业预算管理应着重处理好如下几个方面的问题。
预算与企业战略的问题。企业战略是企业面对复杂而又激烈变化的经营环境。为求得长期生存和不断发展而进行的总体性谋划，对企业经营范围进行了科学的界定。预算作为企业的主要计划也必须与企业战略尤其是财务战略相协调。企业预算从根本上说源于企业战略，受企业战略方向的引导，没有明确的企业战略就无法确定企业长期预算的目标，也直接影响到企业预算发挥应有的作用。预算管理委员会事先均要仔细研究企业的长期发展战略与年度目标的一致性，对企业制定的全面预算进行实质性分析，避免造成全面预算管理与企业长期发展战略的冲突。
树立全员参与意识。全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过程。实际上，预算编制的水平如何，如何去完成预算，他们最有发言权。所以，我们应当动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制，为更好地实施预算管理献技献策。同时，只有企业全体员工积极参与了预算的制定，并且得到了他们的重视，预算才易于被员工接受。预算管理工作的推进才有可靠的基础。此外，在某种程度上，成功地动员员工积极参与预算管理，也可以减少企业的管理当局和企业其他员工之间由于信息的不对称可能带来的负面影响，从而有利于作出改善企业管理的决策。
充分发挥预算管理的激励作用。赫兹伯特（F.Herberg）则把马斯洛的五个层次的需要概括为两类，并认为满足着两类需要有“保健因素”和“激励因素”。尽管马斯洛和赫兹伯特等人提出的需要理论有一些差异，但是，他们都肯定了人的需要的多样性规律，因为未满足的需要有会导致动机，而动机又会引发人的行为。所以人的需要的多样性导致了人的行为的多样性。有些行为是我们所希望的，也有一些行为是我们所不希望的。所以，我们需要对企业全体员工实施激励措施，对我们所希望的行为予以约束和限制。
四、积极创新，在企业中推行全面预算管理工作
为了防止预算控制中出现目标置换，一方面应当使预算更好地体现计划的要求，另一方面应适当掌握预算控制力度，使预算具有一定的灵活性；预算制定通常采用基数法，即以历史的情况作为评判现在和未来的依据。如职能部门用以前年度的日常支出作为预算编制标准，职能部门就有可能故意扩大日常支出，以便在以后年度获得较大的预算支出标准。因此，必须采取有效的预算控制措施来避免这一现象，如通过详尽报表内容，健全报表体系等方法减少人为因素，提高精确性和科学性。
财务管理应充分利用财会信息的权威性，在执行和考核预算时，做到雷厉风行，“违法必究”。尽量减少人为干扰因素，科学管理预算。唯有如此，预算管理才能不流于形式，取得成功。才能达到激励员工共同奋斗的目的。
区别预算与企业经营计划的关系，企业经营计划是对企业一年或一个经营期间目标的一种描述，是粗线条的，而预算是对经营计划的归类分解和细化，并用会计专业语言进行组合、阐述和解释，更加具体化、明确化和严谨化，信息量大，可操作性强，权威性强。
将繁杂的预算编制工作自动化，降低企业的全面预算管理成本。可以保证预算数据精确，实时反馈经营状况，作到预算信息在企业内共享，执行结果动态分析。
要与实行现金收支两条线管理相结合。预算控制以成本控制为基础， 现金流量控制为核心。只有通过控制现合流量才能确保收人项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出；只有严格实行现金收支两条线管理， 充分发挥企业内部财务结算中心的功能，才能确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力。
实践证明，在现代企业中实行全面预算管理对进一步提高企业效率，促进企业持续、健康、稳定发展有重要意义。
作者单位：延边大学经济管理学院
(编辑 雨露)
参考文献：
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