浅谈公允价值在会计实务中的具体运用

来源:用户上传      作者: 王建烨

　　新会计准则的一项重要改变就是将公允价值引入进来，这一重大举措给我国会计界带来了极大的影响，如何在会计实务中科学合理的运用公允价值已成为当前亟待解决的重要问题。公允价值在我国的实施才刚刚起步，在给我国会计理论带来新方法的同时，也存在一些不足之处亟待完善。基于这一现状，笔者就我国公允价值在会计实务中的具体运用问题展开论述。
　　一、公允价值理论概述
　　我国财政部在2006年发布的新《企业会计准则――基本准则》中将公允价值定义为一种计量属性，是将资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的本质是市场基于完全信息对资产或负债效用价值的有效评价。通过对交易的公平性自愿性要求，将市场对资产或负债效用价值的评价通过交易人对资产或负债价值的认定来表现，公允价值计量由抽象的理念转变为具体可行性操作。
　　二、公允价值在我国会计实务中的具体运用
　　伴随着我国当前会计理论的不断向前发展以及新会计准则的不断完善，公允价值在我国会计实务中的运用日趋广泛，但是广大会计工作者对公允价值的使用往往持有非常谨慎的心态。笔者结合自身的会计实务处理经验，通过以下几个案例分析公允价值在我国会计实务中的具体运用：
　　（一）公允价值在非货币性资产交易方面的运用
　　 非货币性资产交易，指的是买卖双方通过存货、无形资产、固定资产以及长期股权投资等非货币资产的形式来实现的交易。下面通过一个案例来说明公允价值在非货币性资产交易方面的运用：
　　 例：祥云公司以一台机器换取龙翔公司的一条生产线，该台机器的账面原值为50万元，已经计提了20万元的折旧，那么其公允价值就是35万元，龙翔公司生产线的账面原值为35元，已经计提了3万元的折旧，其公允价值为30万元。经祥云公司与龙翔公司谈判达成以下协议：龙翔公司补给祥云公司5万元的差价，并且由祥云公司承担运杂费2万元以及其他相关税费10万元，龙翔公司承担相关税费1.2万元。龙翔公司的生产线已经提取减值准备金1万元。
　　 对于上述业务的处理有以下两种情况：
　　第一种处理方式：
　　认为该项业务不具备商业性质，那么祥云公司对换入的生产线的入账价值则会做出如下核算：
　　换入的生产线的入账价值为30-5+2+1=28（万元）
　　第二种处理方式：
　　认为该项业务具备商业性质，那么祥云公司对换入的生产线的入账价值则会以公允价值作为计价基础做出如下核算：
　　换入的生产线的入账价值为35-5+3=33（万元）
　　（二）公允价值在债务重组方面的运用
　　公允价值在债务重组中的运用主要体现在非现金资产的计量方面，新会计准则中明确规定：以转让非现金资产形式实施债务重组的，其利得应当按照非现金资产的公允价值来计算，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。下面通过一个案例来说明公允价值在债务重组方面的运用：
　　例：祥云公司将一批设备销售给龙翔公司，含税价格为2.1万元，但是此时由于龙翔公司资金周转困难，经双方协议，祥云公司允许其用产品抵偿应付账款，龙翔公司抵偿产品的市价含税价格为1.872万元，其中，增值税2720元，产品成本1.4万元，存货损失准备1000元。
　　龙翔公司对该笔业务作出如下处理：
　　转让资产收益=（1.872-0.272）-（1.4-0.1）=0.3（万元）
　　债务重组收益=2.1-1.872=0.228（万元）
　　（三）公允价值在企业合并方面的运用
　　新会计准则明确规定，同一控制下的企业合并，实质上不是一项公允交易，合并方在合并中取得的被合并方资产、负债应按被合并方的账面价值计量，其会计处理方法接近于权益结合法。非同一控制下的企业合并，视同两个企业之间的交易，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可以确认购买商誉，其会计处理方法就是所谓的购买法。
　　例如：非同一控制下企业吸收合并：祥云公司和龙翔公司是两个独立的公司，2010年3月20日两公司协定，祥云公司将龙翔吸收合并，祥云公司以公允价值为3亿元账面价值为1.9亿元的固定资产作为对价合并了龙翔公司，龙翔公司的资产负债情况如下：
　　固定资产的公允价值为3亿元与被合并方净资产的公允价值2.3亿元的差额7000万元确认为商誉，若两者之差小于0则确认营业外收入。
　　三、推动公允价值在我国会计实务中科学发展的几点建议
　　笔者针对公允价值在我国会计实务中的运用现状，提出以下两个方面的建议，以期能够对我国当前公允价值在会计实务中的科学合理运用提供一点可借鉴之处：
　　（一）建立健全我国公允价值的会计理论体系
　　伴随着我国当前社会主义市场经济的不断深入发展，我们对会计理论的认识与掌握程度也在不断加深，具体的会计准则也需要不断的完善与创新。所以说，我们在进行新会计准则的修订时，将公允价值引入进来是非常必要的，但是由于我国目前会计从业人员的整体素质不高，对于公允价值运用的实践经验十分匮乏，因此，我们应当不断建立健全我国公允价值的会计理论体系以及会计工作者的行为规范，从而有效保证会计报表所传递的财务信息的客观性与可靠性。
　　（二）加快我国市场经济体系信息化的建设
　　完善我国市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，这是保证公允价值的可靠性和公允性的基本条件。另一方面，企业在应用现代信息技术上也应加强，特别是会计电算化的建设和网络化建设。只有这样，才能实现会计部门与市场信息之间的网络并行，加快对公允价值信息的及时收集和处理。
　　公允价值在我国会计理论以及会计实务操作都产生了重大的影响，但是我国公允价值理论的引入才刚刚起步，我们在对其进行运用时应当坚持适度的原则，只有这样才能保证公允价值在我国会计实务中的科学合理运用，才能保证所提供的会计信息具有客观性与可靠性。
　　
　　(王建烨，黑龙江大学）

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