浅论产品质量成本会计
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作者: 郭克勇
一、 质量成本决策
所谓质量成本决策,就是运用系统优化的方法,通过对质量因素和质量成本构成的分析,确定在盈利水平较高条件下的质量水平和质量成本标准,以作为质量管理的依据。
(一)质量成本与价格、利润等的制约关系
产品质量和价格、成本、利润是有着一定的联系。一般说来,合理的质量成本支出,不但能提高产品质量,而且能保持合适的价格,使企业获得较高的利润。但如果处理不当,也会发生一些矛盾:产品价格随产品质量的提高而提高,但到了一定界限以后,由于受各种因素(如购买力、价格等)的影响,就不能按质量比例上升。当成本增加幅度超过价格增加幅度时,即呈下降趋势。可见产品质量不能单纯谋求无止境的优化,必须研究如何才是最能获利时的最佳质量成本。
(二)质量成本决策的方法
质量成本决策的目的是要确定使质量总成本最低、企业收益最大的产品质量水平,通常有以下几种方法:
1、经验测算法
它是从本企业历年的质量水平和质量成本数据的比较中找出质量成本的最佳值或以同行业的先进水平为依据,在进行具体分析和技术经济论证的基础上确定本企业质量成本的最佳值,并在以后的实践中不断加以修正。这种方法简便易行,不足点是它以历史成本为依据,从而容易导致决策者只关心实际成本是否低于先进水平,而不考虑这些成本的发生是否合理。
2、合理比例法
这种方法是根据质量成本各项目间的比例关系确定一个合理的比例,从而找出质量水平的适宜区域,而不是确定最优质量成本点。为此,将质量总成本线划分为:改进区、适宜区和过剩区。
如果产品质量处于改进区,说明产品质量水平较低,损失成本偏高而投入成本偏少,故企业应尽快采取措施,加大投入,追加预防和鉴定费用的支出,加强预防和检验工作,以提高产品质量。如果产品质量处于过剩区,则往往意味着产品的检验成本太高而损失成本很低,产品的质量水平可能已经超过用户的需要,出现了不必要的质量成本,因此,这时一般要放宽检验标准,放松检查要求。理想的质量水平区域是适宜区,在这一区域内,投入和损失均为适宜,质量适当,成本较低,经济效益良好,这时如果找不到有力措施,重点应转向控制和保持现有质量水平,故又称其为“质量控制区”。该方法直观易行,不足在于需要依赖主观判断的因素多。
3、灵敏度分析法
灵敏度指投入的预防成本、鉴定成本对故障成本变化量的比,表明为减少单位故障成本所花费的预防和鉴定成本。以公式表示为:
α=(P+A)/ΔF
其中,α为灵敏度;Ρ为预防成本;A为鉴定成本;ΔF为故障成本的变化值。
灵敏度越小,质量改进越有意义。在改进区域,提高质量水平时,故障成本减少越快,而预防成本和鉴定成本较小,所以灵敏度小;随着质量水平的提高,故障成本的变化减少,而预防成本和鉴定成本则越大,所以灵敏度大。当进入过剩区域后,灵敏度最大。因此,可以利用灵敏度来判定质量成本所处的区域。
二、 质量成本核算
质量成本核算是质量成本管理的一个重要环节。为此,要建立可靠的质量成本核算制度,以便及时反映和揭示质量成本信息。
目前,我国的质量成本核算无统一的会计制度规定,使得质量成本核算的具体方法无固定模式。但从质量成本核算的应用情况看有两种核算形式。
(一)质量成本的非独立核算
非独立核算形式核算质量成本需设置“质量成本”总账账户,代替原“废品损失”内容核算中使用的“废品损失”总账账户。“质量成本”总账账户属于成本费用类账户。该账户的借方核算本期发生的预防成本、检验成本、内部质量损失成本及外部质量损失成本四部分内容。贷方为结转记入“生产成本”账户中“废品损失”成本项目的废品净损失费用;结转记入“原材料”账户的废品残料价值;以及结转记入“管理费用”、“营业费用”等账户的质量预防成本、检验成本、内部质量损失成本和外部质量损失成本。期末,“质量成本”账户如有借方余额,表示应由以后会计期间负担的质量预防成本。“质量成本”总账账户下,可设置“预防成本”、“检验成本”、“内部损失成本”和“外部损失成本”等二级账户,进行质量成本的明细分类核算。
此方法的优点是可以简化工作量,不足之处在于过于分散,以致有时无法全面反映质量成本的实际水平。
(二)质量成本的台账核算
为了核算质量成本,企业应设置质量成本台账,定期从相关账户中找出质量成本的资料,进行详细登记,期末汇总计算出质量总成本,为有效地分析和控制质量成本提供依据。
同时,为了便于从相关账户中找出质量成本的资料,企业应在生产成本明细账中开设废品损失、停工损失成本项目。在管理费用明细账中开设材料检验费、设备检验费、产品检验费、保修费用、索赔费用、质量培训费、工序控制费用等费用项目。
此方法的优点是符合质量成本控制的要求,有利于对实际发生的质量成本进行准确和有效的控制,缺点是工作量大。
三、 质量成本分析
质量成本分析是将本期实际发生的质量成本,通过核算及质量成本报告所提供的信息,与相关指标进行对比,了解其发展动态,总结经验教训,探求和实现方案最优化,以提高企业的经济效益和社会效益。为此,需要编制“质量成本报告”。这一报告一般由各成本控制中心根据管理需要定期或不定期编制,供企业管理当局及时了解质量成本的开支情况,以及各类质量成本占总额的百分率,以便进一步分析研究,提出改进措施,加强对质量成本的控制。分析的内容主要包括:
(一)质量成本与其他相关成本的对比分析
将质量总成本及其各构成因素的实际值与产品产值、销售收入、产品成本、利润总额等有关指标的实际值进行对比。如销售收入的质量成本率=质量成本/销售收入。
(二)质量成本的趋势分析
它是将质量总成本或其各构成因素的实际值,以及以上各项对比指标值,按时间先后在同一坐标系中描点,作质量成本的趋势线,以了解质量成本的发展变化趋势,从而制定相应的措施,使之向更有利的方向发展。
(三)质量成本灵敏度分析
质量成本灵敏度是指单位质量投入的变化所引起的质量损失变化的大小,即:
显然,该指标值越大,说明质量投入对质量损失的影响越大;反之,则越小。这一指标不仅可以反映质量投入的重要性,而且可以根据指标值的正负和大小来判断当前质量水平所处的大致区域。
成本与效益的研究是个永恒的话题,企业应不断探索在保证和提高产品质量的前提下,努力寻求降低质量成本的途径,进而达到降低总成本和提高企业经济效益的目的。
(作者单位:郴州职业技术学院)
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