浅谈税收筹划风险
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作者: 李定安 武智秀
摘要：近年来，税收筹划不断得到国内各纳税主体的重视，其在带来收益的同时也存在相当大的风险。文章就税收筹划风险的存在性、表现及其度量做了阐述，在最后提出了税收筹划风险的几点管理措施。
关键词：税收筹划风险；筹划风险分类；筹划风险度量；风险管理
随着近年来税收筹划在我国的兴起与发展，税收筹划越来越得到各纳税主体的重视，但是税收筹划如同所有的财务决策一样，在带来收益的同时，也存在相当的风险。企业如果无视这些风险的存在，而进行盲目地税收筹划，其结果可能是事与愿违。
一、税收筹划与税收筹划风险的概念
税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划，是指纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法(不限一国一地)，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。
但是税收筹划如同其他的财务决策一样。其在制定和实施的过程中可能会受各种主观和客观不确定性因素影响，导致其实施效果未达到预期的经济利益。甚至可能由于企业某些方面违背税收精神。还需要为其偷税行为承担额外惩罚。这种实施结果与预期不一致情况出现的可能性即所谓的税收筹划风险。
二、税收筹划风险存在的原因
(一)企业自身方面的影响
l、纳税人业务素质的影响。纳税人选择税收筹划方案的形式，以及如何实施取决于纳税人的主观判断，主要包括其对税收政策的理解、对税收筹划条件的认识与判断等。通常情况下，纳税人的业务素质越高，税收筹划成功的可能性就越大。但是从我国目前的情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策、以及对业务的了解与掌握程度并不高。所以很可能会出现这样一种情况：纳税人有迫切的税务筹划愿望但是却难以落实为具体的筹划行为；或虽然方案得以执行，但是效果却不佳，难以实现预期。相应地，税收筹划风险也比较大。
2、企业的经营活动和所处的经营环境处于不断变化之中。任何一个税收筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下，以一定的企业生产经营活动为载体制定的。其筹划的过程实际上依托于企业生产经营活动。不同的生产经营活动，不同时段企业所处的内外部环境对税收筹划有着很大的影响。所以一旦企业预期经营活动发生变化，如投资环境、企业组织形式、资产负债比例、存货计价方法、收入实现时点、利润分配方式等某一方面发生变化，企业就可能会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件，其结果可能是税收筹划方案实施结果与预期存在偏差，导致税收筹划风险的产生。
(二)国家税收等政策的影响
一切税收筹划方案都是在一定条件下依照当期的税收政策等的规定选择、确定和组织实施的。但是税收政策并不是一成不变的，具有时效性。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中，而这种时效性会对税收筹划、特别是长期税收筹划产生一定的风险。
(三)纳税人与征税机关存在认定差异的影响
税收筹划是纳税人根据自身的特殊情况做出的实现企业价值最大化目的的行为，其首要原则是要合法。但税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，能否在实践中实施很大程度上取决于税务机关对该税收筹划方案的认定。在这一过程中存在双方的分歧并非偶然。
1、征纳税双方对于同一税收筹划方案的认定可能不同。纳税人看来是减轻其税负的合理方案可能在征税部门看来却具有偷税倾向。
2、税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间。在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权。只要税法未明确的行为。税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性。
综合上面三大方面因素的影响，可能会使纳税人所进行的“税收筹划”不仅不能给其带来任何税收上的利益。相反。还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚导致经济处罚(诸如：缴纳滞纳金或者罚款)，更有甚者，可能会导致税务机关对企业或者个人进行行政处罚或者刑事处罚，最终使纳税人付出更大的代价。
三、税收筹划风险的分类
从我国目前税收筹划的实践情况分析，纳税人在进行税收筹划过程中都不可避免地存在一定的风险。这些风险主要归为以下几类：税收筹划方案执行不到位的风险。税收筹划是在纳税义务产生以前的财务决策中进行的，具有较强的计划性和前瞻性。在实践的过程中，可能会由于内部人员执行不力或对预期经济活动的判断失误，导致其结果偏离事前的税收筹划目标：不依法纳税的风险。企业可能会由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚，导致企业多余现金流的支出或者迫使其承担行政或者刑事处罚；由于税收政策或者企业经营活动、经营环境的变化导致原筹划方案成立条件发生变更而使计划中的筹划利益消失的风险。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程。而在此期间，如果税收政策或者成立条件发生变化，就有可能使得原税收筹划方案，由合法变成不合法。或由合理变成不合理，从而导致税收筹划的风险；税收筹划的成本高于收益的风险。
四、税收筹划风险的度量
采用“成本――收益分析法”。所谓成本收益分析法，就是对于具体的企业提出若干个税务筹划方案，详细地列举出每种方案可能的全部预期成本和全部预期收益，通过比较分析，选择出最优的筹划方案。依据有二：一是计算出每种方案的净收益：二是计算出每种方案的收益成本比：净收益等于总收益减去总成本。
税收筹划的成本主要包括以下几项：税收筹划方案费用，方案涉及人员的薪酬等支出，方案实施过程中所增加的相应管理成本，可能的风险支出(如方案万一未被税务机关认可，所导致的补税金额、罚款、加征滞纳金等经济处罚和可能接受的行政与刑事处罚)以及放弃税收筹划次优方案的机会成本。
税收筹划的收益通常表现为相同条件下减少的应纳税额以及税款在纳税时间上的推延。计算公式如下：
净收益=总收益现值-总成本现值
收益成本比=总收益现值÷总成本现值
当净收益>0或者是收益成本比>1时，该方案才是可行的。
五、税收筹划风险的管理
(一)从企业的角度分析
l、加强企业对税收筹划方案的执行力。一个没有执行力的企业，任何好的筹划方案都只能是空谈。而一个税收筹划方案的
执行，往往需要公司多个部门的工作，需要财务部门之外的其他部门的配合与协作。
2、密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。税收筹划的关键是准确的把握税收政策，但是税收政策变化频繁，数量多，把握起来有一定的困难。所以企业应该力争建立税务管理数据库，收集企业在纳税申报、税款缴纳、税收政策等方面的涉税信息，并且通过对这些信息的收集、加工、整理存档，并跟踪税收政策的变化，建立税务风险预警机制和信息提示反馈机制，以便于企业今后实施有效的税务管理达到灵活应用税收政策的目的。
3、强化纳税人自身的专业素质。企业应该采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习。了解、更新和掌握税务新知识，提高规避税务风险的能力，为降低和防范税务风险奠定良好的基础。
4、加强与税务机关的沟通。公司在实现自我发展的同时，应该在依法诚信纳税的同时，主动加强与税务机关沟通，了解最新的税收政策和税收动态，通过制度建设保障公司内各级法人及时清缴税款。另外，企业应该在发生对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候，主动与税务机关咨询相关的税务法规，听取来自税务机关的意见和建议，避免税务犯规，保证企业依法诚信纳税，维护合法权益：税务部门也应该积极提供有关税收新政策新动向。建立良好的税企关系，企业可以最大限度的利用税法提供的灵活性，开展税收筹划活动，并且得到税务机关和征管人员的认可。同时，由于税收稽核成本较高，税务机关人力有限，稽查工作往往是有重点的进行。如果企税关系处理不好，就会被税务机关作为反避税重点和稽查重点对象，或者在使用法律的选择上，利用税法里面规定的苛刻条款对其惩罚。
5、引入战略管理的思想，构建税收筹划战略管理体系。战略管理是指管理人员为了企业长期的生存和发展，在充分分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。将战略管理思想引入到企业税收筹划活动中，可以将企业的筹划行为在一个可以控制的构架中构建，使执行力度得到保障，降低各种风险。提高筹划的效率。
(二)从征税机关的角度出发
就税务机关而言，税务部门可以就以下三个方面来应该积极地指导企业进行科学纳税和合理筹划。一是要介绍国外税收筹划的研究成果，借鉴其先进经验；二是为企业提供更多的税收征管信息和税制变迁信息；三是适时出台规范税收筹划的法律文件。通过法律法规来规范税收筹划，在法律上明确规定税收筹划的权限范围，明确界定税收筹划的法律概念，同时要对税收筹划的游戏规则进行规范。所以，国家可以在条件成熟的时候给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位，制定税收筹划法规，使其纳入一个规范化，法制化的轨道。
(三)从国家的角度出发
国家应该借力税务代理。不断规范税收筹划。因为税务代理机构一般都有一定数量的注册税务师，税务专家。他们具有良好的职业道德和规范的执业纪律，作为“中立”的第三方，能够有效的协调征纳双方的矛盾，推动税收筹划在税务与企业之间的协展。
税收筹划作为企业财务决策的一个重要方面，在为纳税人带来收益的同时，也潜在着很大的风险。所以纳税人选择和实施税务筹划时必须要有风险意识，注意防范税收筹划风险，否则将可能遭致失败。企业应该正确地把握税收筹划风险。并结合其实际情况采取一系列措施积极地防范和管理风险。
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