公允价值在新会计准则与国际会计准则中的运用及比较

来源:用户上传      作者: 胡郑利

　　【摘要】本文首先讨论了公允价值的定义；然后在决策有用性观点的基础上，从会计信息的可靠性和相关性的角度比较了账面价值与公允价值的利弊。
　　【关键词】新企业会计准则 公允价值 账面价值
　　
　　一、公允价值的定义
　　
　　对于公允价值，不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会1999年发布的《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额（IASC，1999）。”美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格（FASB2000）。”我国新颁布的《企业会计准则――基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”这个定义充分考虑了基本国情，符合我国的市场需要。
　　
　　二、账面价值与公允价值的利弊
　　
　　账面价值侧重于解决会计信息可靠性，而公允价值则强调解决会计信息的相关性。美国会计协会（AAA）把会计定义为确认、计量和传递经济信息进行决策的过程。从决策有用性的观点来看：相关性和可靠性哪一个对会计信息的使用者更有用？这始终是理论界长期以来争论不休的焦点。实质上这是会计信息的使用者进行会计信息相关性和可靠性博弈的结果。我国现行《企业会计制度》规定：资产的入账原值为其成本，即资产取得时的实际资金消耗量，而且原值数额一经确定便不得随意更改。换句话说，资产是以历史成本作为账面价值入账的，现行规定较多地选择了会计信息的可靠性。
　　但随着我国入世进程的加快，会计制度和会计准则最终要和国际接轨。在一些发达的西方国家里，公允价值已经运用的较为普遍。此次新企业会计准则中公允价值应用范围的进一步扩大是国内会计准则和国际接轨的重要标志。公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。
　　
　　三、公允价值运用的具体比较
　　
　　 1、不动产、厂房和设备（固定资产）。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则一般采用历史成本计量。
　　2、所有者投入的不动产、无形资产和投资性证券。国际会计准则以公允价值计量。我国新会计准则以投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　3、非货币性资产的交换。国际会计准则以公允价值计量，确认利得或损失。我国新会计准则规定，如果非货币性资产交换满足下列的条件：该项交换具有商业实质，换入资产与换出资产的公允价值能可靠计量，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入的成本，不确认损益。
　　4、短期投资。国际会计准则以公允价值计量，如果归类为“为交易而持有”的金融资产，其价值变动计入当期损益，如果归类为“可供出售”的金融资产，其价值变动计入当期损益，或者在投资出售前计入权益。我国新会计准则以公允价值计量，如果归类为“交易性”的金融资产，其交易费用计入当期损益，如果归类为其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。
　　5、长期投资额。如果为长期股权投资，国际会计准则以公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益，或在投资出售时计入权益。如果为长期债权投注，国际会计准则归类为“持有至到期日”投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量；如果归类为“可供出售”投资，则按公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益，或者在投资出售前计入权益。我国新会计准则规定，如果归类为“持有至到期日”投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量；如果归类为“可供出售”投资，则按公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益。
　　 6、投资性物业。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则一般用历史成本作为投资性房地产核算计量。
　　7、生物性资产和农林产品。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则一般是要求采用历史成本（为繁殖和生产目的而持有的生物性资产作为固定资产核算）计量。
　　 8、收入。国际会计准则以已收或应收对价的公允价值计量。我国新会计准则是以合同规定的金额或购销双方议定的金额计量。
　　9、承租人对融资租入资产和相关租赁负债。国际会计准则以租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值之较低者计量。我国新会计准则按以租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款现值之较低者计量。
　　 10、计量最低租赁付款额现值的折现率。国际会计准则是最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用承租人的增量借款利率。我国新会计准则是最低租赁付款额的现值与未担保余值之和的现值之和等于租赁资产的公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。如该折现率不能确定，应采用租赁合同规定的折现率。如果上诉二者均不能确定，则采用承租人同期银行贷款利率。
　　11、商誉。国际会计准则按购买成本与购买企业在获得的资产公允价值中所占份额之间的差额计量。我国新会计准则一般按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。
　　12、少数股东于购买式企业合并中购入的资产和负债所占份额的计量。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则必须以历史成本计量。
　　13、自用房地产或存货转换投资性房地产的计量。国际会计准则委员会以转换之日房地产的公允价值计量，公允价值与其原先账面金额之间的任何差额均应在当期净损益中确认。我国也按转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
　　
　　四、公允价值在新会计准则中运用的谨慎性
　　
　　1、公允价值的确定有一定主观性。采用公允价值计量方法比历史成本核算的透明度更高，但公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断。既然有主观判断必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响，这不利于投资分析时对公司间的数据进行比较。而且，我国目前公司治理还存在许多缺陷，会计人员的道德水平和职业能力还参差不齐，一些高管人员道德观和诚信意识缺失。因此，在现实会计环境下，对公允价值的运用持谨慎态度仍是最优选择。
　　2、公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。
　　3、公允价值计量的实际操作难度大。不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值不容易确定。
　　
　　【参考文献】
　　[1] 刘决兴：国际会计准则的趋同趋势下我国公允价值计量的应用[J].金融经济，2006（20）.
　　[2] 季秀杰：公允价值在新会计准则体系中的应用[J].商业经济，2006（6）.
　　
　　（责任编辑：彭为红）

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