关于资产减值的判定及处理
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作者: 陈滨
[关键词]资产减值；公允价值；处置费用
一、资产减值迹象的判定
1．资产减值外部迹象的判断。作为公司管理当局，首先要密切关注企业资产的市场变化情况，其次，公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及某项资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，也可以考虑提取该项资产的减值准备金。此外，公司管理当局还应该密切关注国家新近出台或制定的相关的产业经济政策，比如市场利率或者其他市场投资报酬率提高了，就会影响企业计算资产预计未来现金流量现值时所使用到的折现率，从而导致资产可收回金额偏离账面价值。
2．资产减值内部迹象的判断。作为公司管理当局。还应该加强对企业资产的管理．当公司出现资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等情况时，也可以考虑提取该项资产的资产减值准备金。
二、可回收金额的计量
1．公允价值减去处置费用后净额的计量。新会计准则规定资产存在减值迹象的。应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。《企业会计准则――基本准则》将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。关于公允价值的确定可以按照如下顺序确认：
首先，按照《企业会计准则――基本准则》给出的定义，在存在活跃市场的情况下，市场价格即为公允价值，在缺少可观察的市场价格的情况下，交易双方讨价还价达成的一致价格也可以作为公允价值。即资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。这种方法要求公司的某项资产市场化程度较高，参与者广泛，市场监管到位，而且资产的市场定价合理。
其次，不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
再次，在既不存在销售协议又不存在资产活跃市场的情况下．应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考规模相仿，切处于相同或相近行业的类似资产的最近交易价格进行估计。
最后，运用重置成本的方法，重置成本是指在现有的市场条件下，企业若想获得某项资产所需要付出的全部代价。即在现有市场条件下，以重新购建某项全新资产所需的全部重置成本减去该项资产取得后的各种价值减损来确定公司某项资产的公允价值。这种方法要求企业需要确定公允价值的某项资产必须与假设的重置全新资产具有高度的相似性，否则不适用重置成本方法。
2．资产预计未来现金流量现值的计量。折现的方法，就是把资产剩余寿命周期的预期收益用适当的折现率折现，累计得出基准目的现值，以此作为资产的公允价值。折现法主要用于确定企业无形资产等价值不确定性较高的资产。资产预计未现现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等三个因素。
首先是关于预计资产的未来现金流量，预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入，而不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流人和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理当局批准的最近财务预算或者预测数据进行估计，因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据《企业会计准则第13号――或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。
其次是关于折现率的选择，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。关于折现率的选择需要考虑三方面，第一是无风险报酬率的确定。企业通常可以把同期的国债利率作为无风险报酬率，企业在选择无风险报酬率时，也可以选择银行存款利率作为无风险报酬率来使用，原因是银行作为特殊的企业，从某种意义上讲是在经营信用，尤其是我国的银行，主体是国有控股的商业银行，其中自然包含了一定的国家信用，我国的银行利息的支付是有保障的。因此在我国银行存款利率可以认为是无风险的。第二是特定风险报酬率的选择。特定风险报酬率通常可以选择投资协议、融资合同中约定利率作为折现率，如果合同中没有约定合同利率，但是对报酬率有明确要求的，可以把合同约定的报酬率作为折现率。此外有的情况下，资金成本也可以作为折现率使用，此时的资金成本就是是最低的折现率。
此外，预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值：然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。
编辑 刘佳
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