论增值税转型对企业财务的影响
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作者: 关丽娟
【摘要】 2009年1月1日在全国推出的增值税转型是一次重大的税制改革,它启动了中国经济新一轮增长,是一项推动宏观经济增长的重大利好政策,通过对增值税转型阐述了转型的必要性和对企业财务的影响。
【关键词】 增值税;转型;必要性;财务影响
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。这种流转税随着经济全球化,市场的不断发展实践中,由原来生产型增值税所固有的种种缺陷日益凸显,使我国经济与世界经济接轨中出现了弊端,促使增值税进行转型:即由生产型向消费型转变,实质是扩大抵扣范围,允许抵扣外购固定资产所含的进项税额等。使增值税改革走进新纪元。
一、增值税转型的必要性
1.有利于增强我国产品的国际竞争。我国出口退税政策的实质是对未生产出口产品而在购进环节发生的进项税额予以退税,转型后由生产型增值税转为消费型增值税,在增值税计算时就可抵扣固定资产部分,能够实现彻底退税,较低内在价值,更真实的反应产品价格,增强竞争力。尤其在我国加入WTO,企业的产品将广泛进入国际市场,使我国商品在国内市场的增值税国民待遇差异减小,从而加强我国产品的国际购买力。
2.有利于投资结构和产业结构调整。增值税转型允许机器设备类固定资产进项税额抵扣,这将有利于推进投资增长最大化,特别是有利于固定资产的投资,这样的转型能较好的适应当今世界科技发展迅速,资本的有机构成加快投资,更有利于调整产业结构。
3.避免重复征税,利于税制优化。重复征税 由于我国以前实行生产型增值税,对当期购入固定资产的已征税款不允许抵扣,从而使这部分税款资本化,分期进入产品成本中,成为其价格的一个组成部分。当产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时,再增值、再征税,形成重复征税,而且产品流通次数越多,重复征税就越多,产品价值越大。重复征税必然导致企业产品价格升高,优势降低,不利于企业更好的发展。笔者认为,为了更好的避免重复征税,加强企业的生存能力,我国应实行消费型增值税。
二、增值税转型对财务的影响
近几年,随着我国财务制度与税收制度的不断深化,我国的税收制度越来越表现出与企业财务会计制度相分离的情况,这样税务会计应运而生,它能够为税务部门提供相关信息,并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计中进行协调,使增值税对企业财务产生影响:
1.按时间序列来分,可以分析转型对企业的当期影响和远期影响。用于评价企业短期偿债能力的指标主要是流动比率和速动比率,其中:流动比率=流动资产/流动负债、速动比率=速动资产/流动负债,转型使固定资产入账价值降低,企业流动资产与非流动资产的比率降低,但对流动比率和速动比率并没有影响,从这一点上讲投资当年企业的短期偿债能力没有变化。也经常有企业用经营现金比率来评价短期偿债能力,经营现金比率=经营活动现金净流量/流动负债,从现金支付能力方面来看,企业短期偿债能力增强。增值税转型对企业财务的远期影响与企业后期的固定资产投资决策相关。如果转型刺激了企业固定资产投资力度,企业未来几年固定资产投资大幅度增加,则各年的利润状况主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧费用、财务费用之间的关系。如果新增固定资产投资额较大、回收期较长,则在投资的最初几年利润可能由于折旧费用、财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。因此,实行消费型增值税,会导致企业的损益年度波动较大。资产运营能力和偿债能力也都存在因大幅提高固定资产投资而恶化的状况。企业固定资产投资决策最终要取决于投资预期收益与投资成本的对比,增值税转型只是决定企业投资成本的一个因素,并不能决定投资收益本身。
2.按照对企业财务决策的不同方面,可以对企业筹资、投资、收益及其分配的影响。企业筹资时增值税由生产型转变为消费型会提高企业的投资报酬率,投资报酬率的提高能使企业多借款提高权益资产的报酬率;当企业投资时增值税转型对企业最基本和最显著的影响是刺激投资,加大投资的力度,使企业多购买固定资产导致企业的现金流量减少,但可拉动市场需求,业绩也会上升。对企业收益的影响是投资当年,新增固定资产的增值税一次性全额抵扣导致当年利润大幅上升。
3.按照对财务评价不同方面的分类,可以分析转型对企业盈利能力、偿债能力和资产运营能力的影响。企业盈利能力指标的变化是通过净资产报酬率来反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变,净利润增加,净资产报酬率增加。偿债能力指标的变化是在进项税额不能抵扣的情况下使流动负债减少,流动资产不变,流动比率增加;在进项税额能全部抵扣的情况下,使得流动资产增加,流动负债不变,流动比率增加;在进项税额不能完全抵扣的情况下,不能抵扣的进项税额造成流动负债减少,得以抵扣进项税额使得流动比率增加,资产运营指标的变化是通过固定资产周转率是一项重要的资产运营指标,固定资产周转率=营业收入/固定资产。固定资产周转率越小,资产的运营效率越小。所以营业收入不变,由于转型后固定资产减少,该比率上升。
按照财务报告的分类,可以从转型对资产负债表、损益表、现金流量表三个角度进行。转型对资产负债表的影响:固定资产,是企业的一项重要资产,因此,其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响,在购入设备时对增值税的处理不同,将影响资产负债表中的固定资产原值、累计折旧、固定资产净值及应交税费等项目。举例说明:
企业购入一台设备,不含税价50000,增值税税率为17%,通过银行存款支付。在转型后的账务处理:
借:固定资产50000元
应交税金―应交增值税(进项税额) 8500元
贷:银行存款58500元
转型前的应交税金计入到固定资产的成本中。假设当年的销项税额是100万,在生产型增值税中的应交税金是100+100*(1+3%+7%)万元,在消费型增值税中是(100-85)*(1+3%+7%)万元。由此分析可知,在转型后,资产负债表均按照抵扣金额减少,净资产不变。转型后的政策效果表现明显节约了货币资金。可看出企业的经营业绩越好,销项税额越多,可抵扣的进项税额越多,当期获得的政策优惠越多。
对利润表的影响:投资当年,新增固定资产使得当年少缴税金8500元,在利润表上的“营业税金及附加“减少8500万元。但转型后的固定资产原值由原来的58500元减少到50000元,折旧费少提8500,直接减少管理费用8500元,两者都导致企业营业利润增加17000元,多交所得税4250元,使得利润表中”净利润“增加12750元。由于增值税政策的转型,使得固定资产的原价降低,折旧费用相应减少,营业利润增加,利润总额增加;尽管会造成应纳税所得额的增加,但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
对现金流量表的影响:在生产型增值税政策下,购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金“项目中,改按消费税增值税处理方法后,购买设备时支出的现金则需分项列示,购买设备造成造成现金流出58500元,采用消费性增值税政策后,50000元作为成本,其余的8500元是伴随固定资产的购置而支出,用于增值税的抵扣部分,购置固定资产50000计入到投资活动的现金支出;进项税8500作为经营活动的现金流出,因此造成现金流量表中值发生变化。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.《税法》[M].北京:经济科学出版社,2007
[2]2009年度全国注册税务师执业资格考试教材―税法[M].北京:中国税务出版社,2009
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