基于公路企业会计内部控制管理制度方法的探索
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作者: 王 燕
[摘要]随着经济建设的不断发展和体制改革的完善，公路企业的财务管理与内部控制也变得越来越重要，这就要求公路企业在不断加强财务管理的同时，还要充分发挥内部控制的作用。基于此，对公路企业会计内部控制管理进行了探索。
[关键词]公路企业；会计内部控制；财务管理
内部控制就是通过内部制度的建立，加强对经济活动全过程的控制，使其规范合理。完善的会计内部控制制度，不仅有利于公路企业形成科学的管理体制，更有利于公路企业加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，最终实现公路企业经济效益最大化的目的。如果公路企业不注重内部会计控制，必将使公路企业的财务管理混乱，资金使用效率低下，资产安全性得不到保障，最终导致整个单位经济效益不佳。
一、建立健全内部会计管理制度
进一步完善内部财务管理制度，是强化内部会计控制制度的保障。作为公路管理单位，应建立健全以下内容的内部会计管理制度。
1.规范会计处理程序及会计政策。为确保会计资料的真实性，应当根据《公路工程管理单位财务制度》及相关的会计政策，结合本单位工作实际，设计出一套将其经济业务事项加以确认、计量、记录和汇总的程序和政策，并将这些程序和政策形成书面文件，以流程图的方式装订成册，这样有利于相关业务人员和会计从业人员了解会计工作流程，编制可靠的会计记录和财务报告。会计处理程序应当对会计机构的设置、会计机构与其他部门的关系、会计从业人员的职权、凭证资料的签署、传递、汇集流程、会计记录和财务报告的编制与报送等事项做出规定。会计政策应当对会计期间、记帐原则及计价基础、科目设置、会计核算原则等做出具体规定，对关联交易、或有事项和后期事项等重大经济事项的披露做出规定。
2.帐表设置制度。作为公路管理单位，既要编制事业单位预决算表，又要编制企业报表和公路企业报表，帐表设置制度应当包括如下主要内容：会计科目汇总表，总帐和明细帐的设置及使用方法，会计凭证的格式、内容、审核要求和传递程序，会计帐薄的设置，会计报表的种类及编制要求，财务指标体系及其报送要求。
3.内部稽核制度。内部稽核是根据会计机构的岗位设置由稽核人员进行的审核和复核，即事前审核和事后复核。事前审核是在记帐前对经济业务事项进行的审核，着重控制财务收支；事后复核是在记帐后对经济业务事项进行的审核，是复核会计凭证和会计帐表的真实和合法性。内部稽核主要是对会计事项的审核，包括原始凭证审核、记帐凭证审核、会计帐薄审核、会计报表审核。
(1)原始凭证审核应特别关注的是：原始凭证的内容是否齐全；原始凭证是否有涂改、伪造和变造：原始凭证记载的数量、金额是否正确；购买实物的原始凭证是否有验收和证明；支付款项的原始凭证是否附有收款单位或收款人的收据。(2)记帐凭证审核主要包括：记帐凭证的内容是否齐全；记帐凭证是否连续编号；除结帐和更正错误的记帐凭证外，其它记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的金额与相关原始凭证所载金额是否相符；会计科目的运用是否准确，借贷方向是否正确。(3)会计帐簿审核主要包括：总帐、明细帐、日记帐和其他辅助帐簿的设置是否符合国家统一的会计制度；各种帐薄记录是否与相关的记帐凭证相符；总帐、明细帐、日记帐之间是否保持正确的勾稽关系；各种明细帐是否按时登记，是否每月与控制帐户核对相符。(4)会计报表审核应特别关注：会计一报表的种类和格式是否符合国家统一的会计制度和单位内部帐表设置制度的要求；会计报表是否根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制，数量是否真实，计算是否准确，内容是否完整；会计报表项目之间、会计报表之间的勾稽关系是否正确；会计报表附注及其说明是否符合规定，与会计报表是否保持一致。
4.财务收支审批制度。长期以来，由于有财政供给，公路企业在资金使用、工程材料采购、成本费用管理等方面的控制比较薄弱。如果不及时加强这方面的内部管理，必将影响公路企业前进的步伐，严重的将使公路企业改制功亏一篑。公路企业要建立严格的财务收支审批制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。主要包括：财务收支审批的人员和审批权限，财务收支审批程序，财务收支审批人员的责任等。
二、公路企业财务收入控制制度
收入控制中主要有两个控制点：现金收入的控制和应收帐款的控制。现金收入的控制主要是如何运用和管理资金，提高资金的使用效率；而应收帐款的控制，是收入控制的关键点。
1.资金管理控制。对于资金管理控制要从三方面着手：(1)定期进行资金排队，分析资金现状及运用情况，重点突出对本单位全局有影响的资金占用，做到心中有数；(2)找到资金流动受阻的关键，分析原因，提出改进措施，把损失减少到最低点；(3)建立资金调度制度，对重大资金开支和投向，需经集体讨论通过，确保资金调度安全(包括各种资金)。
2.应收帐款和其他应收款控制。(1)按月编制应收款项的帐龄分析和逾期应收款项明细表，对逾期款项，制定催收计划，建立责任明确的限期催款制度；(2)建立经营创收指标、资金利润指标和应收帐款周转率指标相结合的综合考核制度，强化经营风险防范意识，树立资金效益观念，防止为取得短期利益而忽视风险，造成新的挂帐和坏帐损失。
3.财务支出控制制度。作为公路财务管理部门在支出控制方面，应当根据支出类型分别控制。对购买支出一般经济业务需经两个或两个以上的人员或部门去完成；对金额较大的项目则必须事前有计划预算，经领导集体研究后再完成；对建设项目必须按照工程建设条款规定执行，建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构人员的职责权限和对工程投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程的舞弊行为。通过以上各项内部控制制度的建立，集中体现在以下几个方面：确立相关人员的职责权限；明确重大经济业务事项的决策和执行程序；制定支出控制制度和部门预算的实际执行考核；按会计法的要求为有效强化内部控制，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应予以明确。
三、公路管理财产清查制度
公路企业改制的目标是要成为投入多元化、经营多样化的新型企业。随着国家对水利工程投入的增加，以及公路企业自身生产经营范围的不断拓宽，资产数将成倍增加。随着生产经营活动的进行，资产不断地发生变化，这就要求公路企业必须建立定期的清仓盘查制度，定期(一个月或一个季度)进行财产清查。通过清查，可确定财产物资的实存数，核定账实是否相符，并查明不符的原因和责任，以便制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、资产完整。
总之，通过建立和完善以上各种内部会计控制制度，并付诸实施，可促使公路企业强化内部管理，提高职工的管理意识和成本意识，真正实现向管理要效益。
参考文献
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[2]高立红.浅谈企业集团完善和加强内部会计控制[J].现代会计，2008(5)
[3]耿云江.构建基于部分内审业务外包的内部审计领导模式[J].财务与会计，2006(2)：24～26
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