试析施工企业成本会计控制存在问题及对策

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　　摘 要:随着中国市场经济的快速发展,促使国有施工企业必须强化成本费用的约束机制,以应对日趋激烈的竞争环境。目前施工企业存在会计内部控制意识薄弱,成本控制范围狭窄、手段落后,项目成本核算与预算费用不能相互配比等问题。笔者总结自己29年的会计工作经验,越来越感到内部会计控制是一项复杂的系统工程,必须用科学的方法、按照系统工程的内在规律建立内部会计控制制度。由于我国还处于市场经济的发展阶段, 国有施工企业内部会计控制制度尚待完善。本文试图分析国有施工企业成本会计内部控制存在的主要问题及对应的解决方案。
　　Abstract: With the rapid development of China's market economy, prompting the state-owned construction enterprises must strengthen the cost of the restraint mechanism to cope with the increasingly intense competitive environment. Construction enterprises at present there is an inadequate sense of internal control of accounting, cost control, narrow, backward, project costing and budget expenses could not be matched with each other and so on. The author summed up his 29 years of accounting experience, feel more and more internal accounting control is a complicated systematic project, we must use scientific methods, in accordance with the internal laws of engineering to establish internal accounting control system. Since China is still in development stage of a market economy, state-owned construction enterprises of internal accounting control system to be perfect. This article attempts to analyze the cost-accounting of state-owned construction enterprises the main problems of internal control and the corresponding solutions.
　　关键词:国有施工企业成本 内部控制 会计制度
　　
　　随着中国经济的发展,建筑行业竞争日趋激烈,低成本、高品质成了建筑市场竞争的焦点,也是建筑业企业所追求的目标。建筑企业能否在市场竞争中立于不败之地,关键在于企业能否为业主提供质量高、造价低的建筑产品;施工项目内部的成本管理已经真正成为建筑施工企业经营管理的基石。国有施工企业要走向市场,确保在瞬息万变的市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益,就必须强化成本约束机制,建立和完善成本会计控制制度,形成一个成本自我协调、制约和检查的控制制度。本文以多年国有施工企业会计工作经验的角度拟就国有施工企业成本费用的内部会计控制面临的问题及解决方案提出一些思考。
　　
　　1.国有施工企业成本的主体描述
　　
　　施工企业成本指从事工程施工的企业在施工过程中发生的支出,包括人工费,材料费、机械使用费,以及其他直接费用和间接费用等项目,即为通常意义上的成本费用。对国有施工企业来说,其成本费用的主要内容包括以下几个方面:
　　(1)直接费用。指项目施工过程中直接消耗的构成项目实体或者是有助于完成项目实体建造的支出,主要有:一是材料费,它是指在施工中耗用的石灰、水泥、沙、石、钢筋等主要材料、外购结构构件和有助于项目形成的其他辅助材料,还包括周转材料的摊销费,它在施工成本中占的比重较大,一般为总造价的65 %左右。二是人工费,是指直接从事项目施工操作和在施工现场进行构建制作的工人以及现场运料、配料等辅助工人的基本工资、奖金、职工福利费、工资性津贴及劳动保护费等。三是机械费,主要是指项目施工中使用自有施工机械的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费,以及其油料消耗、电费、折旧维修等相关费用。四是其他直接费用,指除材料费、人工费、机械费以外施工过程中的其他费用。
　　(2)间接费用。指企业的各项目部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部施工间接费支出。一是管理费用,包括施工现场的管理费用,如施工现场管理中发生的施工辅助费、职工探亲路费、行车干扰费、雨季施工增加费、冬季施工增加费、夜间施工增加费、工地转移费等;项目部和项目部上级机构的管理费用,如工作人员工资、福利、劳动保护费、行政固定资产折旧费、工具用具使用费、业务招待费、差旅费、会议费、办公费等。二是财务费用,主要是指施工企业借款所需支付的借款利息及相关借款费用。
　　
　　2.国有施工企业成本会计控制方面主要的问题
　　
　　(1)国有施工企业成本会计控制意识不足
　　国有施工企业与非国有公司比较,成本控制中责任不明确,特别是改革开发以前,即使部分国有施工单位要求项目部门先编制预算再施工,但在实际的操作过程中也是边干边预算。虽然项目部都配有预结算人员,但责任不落实,没有具体的节超建议和措施,即使能从结算上反映项目盈亏,但弄不清盈亏原因。尤其是有些管理人员受传统观念影响,成本管理意识不强,大锅饭思想严重,缺乏法律、责任、经济意识,没有合同观念,或者因无较大切身利益关系。催收工程款历来是施工企业会计的重点工作。应注意处理好同甲方的关系,收取工程款要做到有理有据,如某电厂外线工程1995年电仪公司财务挂帐应收帐款742074元,预算和供应提供了工程结算资料,应收工程款净额为101367元。审核结算资料发现,退库材料计算有误,部分材料单价不符定额,经多次同该热电厂领导和相关部门负责人协商,最终电厂同意执行定额,按实际退库材料金额低减了甲供材料费,收回工程款157524元,为企业增加盈利56157元。
　　(2)国有施工企业成本控制范围狭窄和成本控制手段落后一方面,成本控制的范围主要是工程直接费控制,未能将与工程项目有直接关系且能够按受益对象进行划分的期间费用、风险成本、安全成本和质量成本纳入项目成本控制的范围内,使一些企业将管理费用在工程项目上随意列支,歪曲了工程项目的实际盈亏状况,不利于企业在宏观上对工程项目的成本管理水平进行考核与控制。另一方面,由于目前施工企业的成本控制对象仅限于对产品的直接成本进行控制。
　　(3)国有施工企业项目核算的成本与预算费用不能相互配比
　　我国大多数国有施工企业往往根据工程项目的施工图纸、工程所在地预算定额和取费标准计算工程造价、决定工程项目的报价和预计工程项目未来的成本。而在项目成本控制中却只把工程项目所消耗的直接费用作为成本考核对象,将其与项目直接相关的经营费用直接计入相关的经营费用、管理费用作为期间费用,计入当期损益。使得控制对象与决策对象不配比,不利于企业管理者准确了解企业在成本控制方面的真实情况。我在日常的材料核算工作中,对消耗材料定点商家的各类材料单价定期与市场价格比对,及时纠正材料价格偏高现象,督促物资部门及时办理材料入库报销手续,发出材料必须写明用料工号,领料必须签章齐全,确保材料核算准确无误。这就是会计工作要求。
　　(4)国有施工企业法规体系尚不健全。
　　由于我国还处于市场经济的发展阶段,内部控制的法律法规尚不健全,从而导致了内部控制意识淡薄、责任不明确、奖惩不配套。具体表现为:大多施工企业重生产、轻经营,重开发、轻内部管理,甚至把会计内部控制看成仅仅是财务管理部门的事,而没有放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。会计内部控制是企业管理专业化、规范化、科学化的基本内容。健全而有效的内部会计控制能发现企业管理中出现的问题,采取相应的对策,例如天津某钢材供应站一批价值206728.10元的钢材,物资部门验收入库时没有发现存在的质量问题,货款以付,经财务、物资部门共同努力动用法律手段挽回企业损失20万元。
　　(5)国有施工企业内部会计控制监督不力。
　　当前,多数施工企业过分强调内部会计控制程序、方法和相应规章制度的设计与制定,而忽略了最终的执行,甚至有的施工企业制定内部会计控制制度的目的仅是为了应付审计的需要,对建立和执行内部会计控制缺乏积极性和主动性,使制度形同虚设,流于形式,并未真正落实到位,从而成为一纸空文。事实证明,内部控制失控问题的关键不是没有制度,而是制度落实不到位。
　　(6)国有施工企业财务人员的素质有待提高。
　　一是由于财务人员业务素质低,不能辨别经济活动真伪,缺乏敏感性和分析能力,从而导致会计信息失真,反映的经济活动不真实。二是财务人员面对不正之风不敢坚持原则,甚至与违法乱纪者打成一片,为个人利益而损害国家和社会公众利益。如报销人情账、关系账等。
　　
　　3.国有施工企业成本控制的必要性
　　
　　(1)是建立现代企业制度,加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要。国有施工企业内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰,保证权责明确,就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度,明确资本保值增值的目标和责任,处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是,内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺利实施。
　　(2)是加强会计核算,提高会计信息质量,贯彻国家法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露,加强国有施工企业的会计控制,正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制,建立健全内部会计控制制度,以保证会计信息的真实性与合法性。
　　(3)与国际惯例接轨,参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步, 信息技术高度发展,全球经济一体化的进程加速,我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争,如何提高自身的竞争力,如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去,将是我国企业当前面临的主要问题和难题。
　　
　　4.国有施工企业成本的内部会计控制措施
　　
　　(1)强化成本控制意识
　　国有施工企业的各级领导干部应提高思想认识。上至企业法人,下至项目经理、作业队长和班组长,都应解放思想,转变观念,打破传统思维定式的束缚,充分认识到成本降低的潜力是无穷无尽的,牢固树立起“抓效益必须抓成本”的观念,把抓成本管理作为长期战略任务。例如,某建筑公司承包我单位的烧碱站桥工程,完全是钢筋混凝土结构,预算金额630万元,螺纹钢用量较大,其中25Mn型号钢筋的单价预算定额中没有,在工程结算计算价差时,盐建公司要求比照25MnSi(793元/吨)材料预算单价结算,我认为材料材质不同没有可比性,最后按照19Mn材料单价计算材差,有效降低成本费用12914元。在我带的徒弟当中,就十分注重会计成本效益观念的培养,着重培养会计成本的意识。
　　(2)与时俱进,不断创新内部会计控制制度。
　　内部会计控制是一种动态的管理过程,国有施工企业应根据内外环境的变化,结合企业的战略发展和管理需要,不断拓展内部会计控制的内容和方法,增强制度的实用性和有效性,提高控制的效率和效果。
　　(3)建立完善的责任成本管理体系,做好成本的核算工作
　　国有施工企业除了要加强成本管理意识和建立健全成本费用的控制制度之外,还应以该项目为中心建立完善的责任成本管理体系。首先,要编制科学的责任成本预算,建立成本费用预算制度,分解成本费用指标,落实成本责任主体,由工程技术、经营核算、物资、财务等部门联合对工程进行调查。综合考虑工程项目的性质、同行业利润先进水平、企业要达到的管理水平、项目技术难度、本企业同类项目历史先进水平、项目管理者的管理水平以及项目索赔指标等因素,以下达的责任成本预算为基础,最终确定利润完成基数。
　　(4)转变观念,正确认识内部控制的本质。
　　施工企业内部会计控制中长期存在并可能出现反复的难点是员工思想观念的更新。企业内部会计控制是适应市场竞争而产生的管理模式,员工的思想观念、方法必须符合市场经济规律的要求。然而,许多施工企业尤其是从原国企脱胎出来的企业常常习惯计划经济的思维定势和行为方式,成为内部会计控制的障碍。对此要思想先行,把员工思想教育和解放思想结合起来,增强员工的市场竞争意识和科学发展意识,为企业内部会计。国有施工企业多把内部会计控制的范围局限于财务部门。这种以财务部门为主的控制程序作用范围非常有限,常常是为一些细节性的、具体的活动提供保证,如记录是否真实、授权是否恰当、牵制是否有效等,很难与治理机制、创新能力、竞争机制等具有前瞻性和全面性的领域产生复杂的非线性作用,难以为施工企业的演进提供内部动力。◆
　　
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