基于价值网的会计基本理论探讨
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作者: 李 真
摘要：随着网络技术的发展和市场竞争的加剧，企业为了适应环境变化，对自身的管理方式进行了变革，传统的价值链向价值网转变。由于管理理论发生了变化，会计也要相应的变革。本文在提出价值网理论的基础上，对价值网会计的本质、目标、假设等基本理论进行了探讨，并提出了相关意见。
关键词：价值网 价值网会计 会计基本理论
20世纪90年代价值链思想的出现，引起企业管理模式发生重大变化，随之价值链会计的研究也开始兴起。本世纪初我国著名会计学家阎达五教授系统提出了价值链会计的概念和理论框架。随着网络化深入发展，顾客需求增加及市场竞争加剧，企业自身不断追逐价值和抢占行业制高点的愿望日益迫切。为了适应竞争环境的变化，一些企业改变了事业设计，将传统的价值链转变为价值网。价值网的概念是由Mercer顾问公司的AdrainSlywotzky提出的。该思想打破了传统价值链的线性思维和价值活动顺序分离的机械模式，围绕顾客价值重构原有价值链，是价值链概念在互联网时代的延伸和拓展。任何经济环境的变化都会对传统的会计理论产生冲击。随着价值链转变为价值网，会计基本理论也会随之变化发展，价值链会计应适当延伸和拓展并向价值网会计转变。
一、价值网理论基础
(一)顾客价值是核心价值网将客户看做价值的共同创造者，认为价值流动的起点是顾客。因为只有顾客产生某种需求并做出相应决定，才引发价值网的采购、生产与交换等活动，所以应将顾客的要求作为企业活动和企业价值取得的最终决定因素。价值网以顾客价值为核心，顾客的需求信息可以通过网络在价值网各成员之间互相传递，使其能及时找到获取更多价值的突破点。
(二)系统化与协调合作价值网是高度系统化的，可以简单地将虚拟企业作为总体价值网络中的一个子价值网，这个子价值网包含了传统价值链的所有元素。供应商、生产者、顾客、竞争者、互补者等多种市场主体都处于统一的增值网系统内。以某一核心企业为领导，以具有核心能力的生产厂商和供应商为微观基础。价值网强调协调合作，价值网的整体竞争力来自于价值网各成员之间的协同运作，这种协同运作强调网络中的企业集中精力和各种资源做好本企业所擅长的业务工作，充分利用彼此的互补优势，完美无缺地交付产品或提供服务。
(三)快速流动性和可伸缩性强价值网是由众多市场主体参与而构成的网络，有强大的生产和销售队伍及信息流、技术流和物流，当需求改变、新产品推出或快速增长时，价值网可以快速予以反应，使主体间的交易成本和交易时间都大大降低。同时价值网还可以根据需要迅速地改变形状，包括扩大、缩小、增加、减少、变换或变形，以适应环境的需求，
(四)先进的信息技术是价值网的支撑体系 电子商务是网络交易的重要形式。借助电子商务，可以迅速地协调网络内的企业、客户及供应商的种种活动，并以最快的速度和最有效的方式来满足网络成员的需要和适应消费者的需要。此外，开放的网络如Internet能保证网内成员实现企业间的资源共享，相互弥补资源的相对不足，同时保证网内各成员实时、紧密的联系。
二、价值网会计本质、目标
(一)价值网会计本质笔者认为，在价值网环境下，会计应视为管理活动和信息系统的结合。一方面会计管理是一种价值管理，会计人员通过整合有用的价值信息，对价值进行有效管理，实现价值增值。价值网是价值链的延伸和拓展，它以价值活动为基础，价值网管理和会计管理活动的交融点在于价值。价值网会计是价值网管理的工具和手段。价值网会计通过对价值网上各主体之间的网状互动关系和价值增值活动进行反映和监督，优化物流、资金流、信息流、知识流，为价值网高效、有序地运转提供支持；另一方面价值网环境下网内外利益相关者对会计信息的需求大为增加，需要有能提供增值性有效信息的新系统，价值网会计作为信息系统，处理和利用的信息主要是反映企业价值活动的信息。价值网会计可以利用先进的信息技术、互联网、通讯技术、计算机技术在分析价值活动的基础上，围绕价值网中不同主体之间的互动关系收集、加工和报告价值信息，向价值网内外各利益相关者提供有用的决策信息。
(二)价值网会计目标会计目标是会计工作所期望达到的境界，为会计活动指明了方向。体现了人们的主观愿望，同时受客观环境的制约。价值网赋予了供应商、合作伙伴、顾客等利益群体对企业资源的进人权，各不同主体按照整体价值最优的原则相互衔接、融合，其在关注自身价值的同时，更加关注价值网络上各节点的联系和整个网络成员共同效率的提升。因此，价值网会计的总体目标是为价值网内外各利益相关者提供决策有用的信息，反映和监督价值网运行情况，以实现价值网整体价值最大化。具体目标一是疏通信息传递渠道并为价值网内、外的利益相关者提供决策有用的信息。价值网会计通过收集、加工和报告价值信息，为价值网内各主体传递价值网运行是否有效的信息，为价值网外各利益相：关者提供是否购买、销售、投资或进入价值网等决策有用的信息，为实现价值网整体价值最大化服务。二是反映和监督价值网运转情况，调整价值网各主体之间的协作关系。由于价值网参与主体较多且关系复杂，价值网会计必须对价值网运转情况及时反映和监控。找出影响价值增值的因素供各主体参考，各主体以此调整相互的协作关系，使价值网运行顺畅以达到价值增值的目标。
三、价值网会计基本假设
(一)会计主体假设会计主体假设是对会计工作空间范围的界定。价值网通过供应商、顾客、竞争者、互补者等成员之间错综复杂的关系，形成极为动态有机的价值创造体系。各成员公司有共同的运行目标和利益归属，协同合作并以共赢为目标，形成动态战略联盟。因此，价值网会计的主体是以动态战略联盟为表现形式的经济联合体，而且与单纯的价值链上企业的链状联合体不同，价值网会计主体是拓展和延伸了的网状动态联合体，比价值链会计主体包括的范围更广泛。另外，还可根据需要迅速地扩大或缩小其规模以适应环境的需求，具有开放性和动态性的特点。
(二)持续经营和会计分期假设价值网本身具有动态性和开放性，其成员可以随环境的变化有所变化。从表面看，价值网只是为了更好地完成某一任务而组成的动态联盟，一旦任务完成，这一联盟就随之解散。其实不然，项目的完成固然需要整个价值网络各成员的共同协作，然而价值网中各成员对项目完成的贡献和重要性是不同的，其中必然会有核心企业对项目的完成起着决定性的作用，由核心企业敏锐发现顾客需求，及时准确反馈给生产商和供应商，并由核心企业整合其他企业创造的价值。如果核心企业在项目存续期间发生破产，价值网联盟就必然面临解散，整个价值网就会崩溃。所以，价值网会计应以价值网内核心企业的持续经营为前提，持续经营假设仍然存在于价值网会计中，价值网环境下，经营活动发生的每笔交易瞬间就可完成，强大的电子技术使人们无需花费大量的精力和时间为财务报表的制作而进行烦琐地转账、汇总等工作，计算机及网络技术能随时从相关的数据库中自动搜集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告和报表，为管理决策提供强有力的支持。每一时点会计报表可以通过计算机实时报告系统及时生成，使
得会计分期的时间间隔可以不断缩短，使网内外利益相关者可随时了解企业某一时刻的情况。所以，在价值网会计中，会计分期假设已经没有必要继续存在。完全可纳入持续经营假设中。
(三)货币计量假设传统的货币计量假设强调财务信息用货币表现和币值稳定两方面。而价值网环境下，仅通过用货币计量的财务信息来反映价值网整体经营状况，远远不能满足价值网内外会计信息使用者的要求。价值网是以顾客价值为核心，由供应商、生产者、顾客、竞争者、互补者等多种市场主体参与的交互式网络，既关注有关价值创造的用货币计量的信息，又关注顾客的满意度、各成员之间的相互协作关系及价值网的整体创新能力等非财务信息。而目前这些非财务信息很难用货币测度，因此价值网会计应建立在货币计量与非货币计量并重的假设上。
四、价值网会计的确认、计量和信息披露
(一)价值网会计的确认会计确认是为达到会计目标而对会计对象按照一定标准进行辨认的过程。会计确认的真正目的在于为实现会计目标服务。价值网环境下，提供网内外各利益相关者决策有用的信息是价值网会计的目标。由于传统会计要素涵盖的仅是资产负债表和利润表相关的会计对象，无法反映与现金流量相关的会计对象，也无法准确和完整的反映价值网整体价值增值的信息，更不能反映如顾客满意度、价值网成员协作关系和价值网整体创新能力等信息，所以在价值网环境下不再适用。笔者认为，会计要素的确认应采用“事项法”，使会计要素能够将所有会计对象具体化。“事项法”构筑于会计事项基础之上，“事项”是指与会计信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动。价值网会计可以将各种“事项”作为会计要素，在日常核算中将价值网内各参与主体之间的各项交易活动的事项，分别予以确认、存储、传递而不进行会计处理。这种情况下能提供各种各样的事项信息，不仅包括能够用货币计量的经济事项，还包括难以用货币表示的经济事项；既有定量的，又有定性的；既包括确定环境下的，又包括不确定环境下的。从某种意义上讲，价值网会计确认以“事项”为基础，所提供的信息不再局限于改变企业资产、负债和所有者权益的事项，而是全面提供价值网内各主体之间经营活动的真实信息，这才能满足价值网内外不同信息使用者的需要。
(二)价值网会计的计量价值网会计的目标是为实现价值网整体价值最大化。价值网会计要反应价值网各成员进行价值创造和价值增值的所有信息，这对价值网会计计量单位和计量属性都提出较高要求。价值网会计应采用“事项法”会计计量。价值网环境下，由于采用“事项法”进行会计确认，所以在计量单位的选择上也会比传统会计更广范，不仅可用货币计量单位，还可用劳动、时间、市场占有率、经济增加值等多种计量单位来描述价值网整体运行状况，为信息使用者提供价值网内各项经济活动的相关信息，如人力资源、团队精神、顾客满意度、社会责任、价值网整体增值情况等全方位信息。价值网会计采用“事项法”进行确认，不同类型的事项具有不同的特征，对不同信息用户的意义也不相同，这就需要扩大会计计量属性的范围，对不同的事项采用不同的计量属性，“事项法”克服了传统财务会计采用单一的历史成本属性的缺陷，提倡采用多种计量属性。现行会计的计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。不同的计量属性各有其优缺点且适应不同的情况。由于价值网内外信息需求者众多，对会计信息的要求多样化，对会计计量属性的要求也不相同，这就要求价值网会计运用“事项法”采用多种计量属性，以满足不同信息使用者的需要。由于价值网有先进的计算机技术和网络技术支持，采用多种计量属性记录同一会计事项已经成为可能。
(三)价值网会计信息的披露价值网会计一方面为价值网内各成员战略决策提供内部信息，另一方面可以使价值网的外部信息使用者加强对价值网运转情况的了解，以获得更好的市场机遇组成更有竞争优势的价值网成员团队。传统会计定期提供的三大报表不能满足价值网内外信息使用者的需要。笔者认为，应采用“事项法”提供价值网会计信息。事项法能提供企业经济活动过程完整的数据，由信息使用者根据自己的客观要求、偏好、决策模式等，自行加工需要的信息，而不是由会计人员来做这些事情。这样，因传统会计核算高度分类而无法反映，或因高度汇总浓缩而被掩盖的许多和决策相关的信息得以保留，这可以满足价值网内外不同信息使用者的需求。而且由信息用户自己加工使用会计信息，可根据需要自主选择会计政策、会计估计、会计收入和费用的发生标准和确认时点，避免企业当局提供虚假报表信息，粉饰经营业绩，使会计信息具有更高的透明度。价值网以先进的信息技术为基础，信息技术中的国际互联网和企业内部网技术能很好的配合价值网会计，提供有助于网内外利益相关者决策的会计报告。会计信息系统本来就是企业内部信息系统的重要组成部分，理应视其为企业内部网的一个组成部分。这样会计信息系统就可以利用企业内部网信息资源共享的特征，对企业发生的经济事项进行实时处理，同时通过与国际互联网的连接，企业可以向内外部利益相关者提供实时的信息。人们可以将国际互联网和企业内部网技术与“事项法”结合运用，为价值网会计服务。首先，在价值内各成员企业信息系统中设立经济事项信息数据库，数据库以各类经济活动事项为中心，并独立于应用程序。单个成员企业的经济事项信息数据库，贮存了该成员企业的各种经济事项的不同属性特征，可以将该成员企业自创建以来所有相关会计事项通过分类汇总后，分别归人不同的经济事项中，且以不同的计量属性列示。并注意对该成员企业的经济事项数据库进行更新。其次，设立价值网的总体经济事项数据库。通过价值网内部网络，各成员企业在将自己的事项信息确认、分类和存储到各自得经济事项信息数据库的同时，也传递到总经济事项数据库中。设立总财务系统，通过它对该数据库的实时访问及时进行必要的会计处理，提供实时财务信息。由于价值网的内部网与国际互联网相联，企业外部信息使用者通过国际互联网对价值网数据库进行访问，获得价值网以原始的形态保存的资料，并根据自己的需要进行加工处理，提高了其决策的相关性。对商业秘密可采用防火墙技术，通过确认访问者的身份(不同访问者事先赋予不同的权限)，限制访问者访问企业内部网数据库的程度。这样能使会计信息分层次提供。有些信息使用者可能只需要最表层的信息就能做出相关决策，有些则可能需要深层的信息，可以各取所需。同时国际互联网和企业内部网不仅可以处理结构化数据，而且可以处理各种非结构化数据，如文本、图像、声音等，可以提供优越的信息资源管理平台，使信息使用者获得丰富多彩的事项信息。
编辑 聂慧丽
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