浅谈企业内部会计控制存在问题及对策
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作者: 李相陟
摘要:近年来，国家对企业内部会计控制越来越重视，并制定了一系列规范性制度，但在企业实践中，内部会计控制还难以有效发挥其应有的效应。为此，本文在对内部会计控制理论研究的基础上，分析了企业内部会计控制存在的主要问题，以及提出了相应的解决策略。
关键词:内部控制内部会计控制对策
2008年全球金融危机的爆发后，世界各国都受到了这场危机的影响，我国实体经济也受到这次危机的巨大冲击，经济一度放缓，企业危机频发。为加强企业规避风险能力，提高企业企业内部控制水平，促进企业可持续发展，2010年4月26日，财政部等发布了《企业内部控制配套指引》，该指引的出台标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。内部会计控制作为企业内部控制的核心环节，对企业内部控制的成效影响甚大。企业的内部会计控制有效性对于遏制各种违法违规问题的发生,治理会计信息失真,有效防止企业风险,增加企业持续经营能力至关重要。然而近几年来,我国企业会计舞弊、经济犯罪等现象屡见不鲜。究其原因，是企业的内部会计控制制度不健全，企业建立的内部会计控制制度难以有效地发挥监管作用，导致会计信息失真问题越来越严重,风险不断积聚，已成为影响我国经济良性循环发展的阻力。金融危机虽然已经过去，但后金融危机时代所存在的影响并未完全消退，如何应对企业内部会计控制中存在的问题并不断的完善是值得我们思考的问题。
一、内部会计控制的内涵
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、合法而制定和实施的控制方法及程序。内部会计控制同会计一样都是以一定的假设作为基础。首先，内部会计控制对内部会计控制范围做了规定，主要是对企业运营过程中人、财、物所形成的一系列活动加以控制。其次，内部会计控制假设各控制对象必须是可以控制的。如果会计对象是不控制的，那么内部控制的建立也就没有什么意义了。再次，内部会计控制，可以大大降低了一人独立不合法现象的发生，但对于多人串通舞弊，那么再有效的内部会计控制也难以发挥效应。
二、企业内部会计控制存在的主要问题
(一)对内部会计控制的重要性认识不足
内部会计控制能否得到执行和执行是否有效，关键要看企业管理者的重视程度。虽然我国相继出台了一系列关于内部会计控制制度的法律和法规，但多属于制度规定的范畴，并没有要求企业强制执行，导致企业普遍对内部会计控制的重要性认识不足，开展滞后。主要表现在：一是企业管理者对内部会计控制的内涵尚不清楚，缺乏必要的推动力，甚至有的企业管理者认为内部会计控制制度防碍了其财务权利，花钱受到的限制多了，从内心反感建立内部会计控制，或者自己成为违反内部会计控制的带头者。二是有的企业虽然建立了完整的内部会计控制，但和企业实际情况结合较少，多属于从制度上“照搬照抄”， 企业制定内部会计控制和企业实际财务工作脱节，没有发挥其应有的效应。三是不注重企业文化建设，对会计人员缺少关爱和必要的重视，会计人员的素质和主观能动性直接决定了内部会计控制的执行效果。当前，企业领导者过度强调了管理的“执行力”，民主作风不强，导致会计人员缺乏对内部会计控制的信心和主动性，内部会计控制形式主义严重。
(二)部会计控制运行中普遍存在不足
首先，企业内部会计控制制度建设不完善，部分企业缺乏必要的内部会计控制制度，会计岗位间互相监督、稽核等基本的内部会计控制制度缺失，或责任界定模糊，出了问题互相推诿、无人问责，导致内部会计控制制度形同虚设。其次，企业内部审计缺乏必要的独立性，内部审计通过日常运行监督对内部会计控制进行全面检查与评价，是内部会计控制的控制，目前，很多企业内部审计机构和人员缺乏独立性，多和企业工会或纪检部门合署办公，甚至部分企业没有专门的审计人员，严重制约了内部审计的独立性。再次，内部会计控制控制方法利用不当。会计工作琐碎性、突发性、随意性大，企业为节约人力成本，偏重事后控制评价，而对于内部会计控制的事前和事中控制开展不足，很多违规行为发生后才设法被发现或进行处罚，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。
(三)法人治理结构存在缺陷
由于企业管理者是企业会计内部控制的直接推动者，所以法人治理结构是内部会计控制的基础性保障，直接决定了内部会计控制执行好坏。目前，我国国有企业股权高度集中，董事会及董事长就只能是国有股的代表，由政府来任命，而不是由股东大会选举产生。而民营企业多属于家族式企业，企业集权化严重，往往董事长和总经理同属一人或系亲属关系，其他董事缺乏必要的话语权，只有靠脚投票。在这种情况下，会计人员在执行内部控制过程中，受制于企业管理层影响，很多会计信息失真的实例都可以充分证明，会计人员往往顶不住企业管理高层的压力，通过虚假会计信息来操纵会计报告，让内部会计控制完全失效。
三、对如何完善企业内部会计控制的思考
(一)提高对完善企业内部会计控制重要性的认识
制度需要靠有效执行才能发挥其应有的效力，企业内部会计控制的有效执行的前提是企业对完善内部会计控制的认识程度。一是要建立控制风险文化，没有制度不成方圆，内部会计控制制度是也是一种企业内在文化的表现，只有企业管理者和员工普遍任何内部控制的重要性，才能提高控制的主动性，进而形成控制合力，确保内部控制执行过程中不受到人为主观上的侵扰。二是企业要按照2010发布的《企业内部控制配套指引》以及《企业内部控制基本规范》的相关规定，结合企业的实际，建立起一套适合企业特点的内部会计控制体系，防止因为控制制度失效而影响到内部会计控制的执行。三是要提高会计人员在内部会计控制的地位，通过赋予相应的权利和合理界定其职责，提高会计人员执行的主观能动性，来不断推动内部会计控制在企业的全面执行。
(二)构筑严密的企业内部控制体系
一是建立会计核算制约机制。通过会计核算制约机制的建立，可以有效的防止会计舞弊现象的发生，要建立合理的财务审批制度，按照工作程序完善财务审批手续，明确其相应的职权范围。要民主理财，防止出现重大经济活动“一言堂”现象，同时要坚持“一支笔”审批制度，防止多头审批可能出现的财务混乱，进而导致内部控制失效。二是完善内部会计控制程序，强化对不相容职务相互分离的控制，将经济业务的授权、签发、核准、执行和记录五个主要程序进行人员分离，并在企业内部控制文件中对不相融的具体岗位进行明确，并实行定期轮换制度，通过岗位轮换来发现隐蔽的内部会计控制缺陷，进而通过制度来及时完善。三是要完善企业内部审计制度，强调内部审计的独立性，建立独立的审计部门或设置专门的审计人员岗位，并直接受企业董事会领导，董事会可对审计部门直接授权，对其在日常运营监督中发现的内部控制缺陷，可在授权范围内行使董事会的权限。四是加强对会计信息化系统的内部会计控制，制定相关的操作流程，确保会计信息系统的运行安全。实行专人专机，定期杀毒，以降低网络侵害造成的内部会计控制风险。要做好财务数据的备份工作，同时将会计信息系统运行和监督岗位分离，将日常监控和定期维护结合起来，以最大限度发挥内部会计控制效应。
参考文献：
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[2]张陆平.信息化环境下内部会计控制初探[J].商业会计，2008年第23期
[3]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合[J].会计研究，2007年第10期
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