试论新企业会计准则下会计职业判断的应用
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作者: 张红斌
[摘 要]本文在对会计职业判断基本内容理解的基础上,阐述了新企业会计准则下会计职业判断的应用,并提出了进一步提高会计职业判断能力,发挥会计职业判断作用的措施。
[关键词]会计职业判断 新企业会计准则 企业理财
一、新企业会计准则下会计职业判断的基本内容
(一)会计职业判断的含义
所谓会计职业判断,是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下,在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,通过识别、比较、分析等方法,对会计事项处理和财务报告编制所作的估计、断定或选择的思维过程。即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。
(二)会计职业判断的特点
1.技术性
会计职业判断的技术性表现在会计专业人员在从事会计业务时必须根据自己的专业知识及个人经验才能做出合理的判断。由于会计工作是一项专业性很强的工作,这就要求企业会计政策的制定和会计事项的处理必须依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实际业务技能才能完成。所以,会计的技术性也是会计职业判断的一个显著特点。
2.社会性
会计职业判断的社会性主要表现在以下两个方面:一是会计职业判断是一种相对的主观判断,,它受制于社会的外在约束机制,如法规、政策、目标、国情和技术水平的制约,也会受制于单位内在约束因素,如会计自身特征、原则及相应的理论框架和会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约;二是由于会计判断所产生的不同的会计信息会带来不同的经济后果,对相关者决策将产生不同的影响,进一步影响利益分配结果。因而会计职业判断对政府、企业管理当局、财税机关、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响。
(三)会计职业判断的动机
1.自我保护动机
企业追求利润的最大化,作为企业的成员,特别是企业的管理层,也会追求利益的最大化。在我国企业管理者的业绩,一定程度上与个人的名利和薪酬挂钩,于是在提供会计信息时,一定会选择有利于自身利益的会计政策。因此,会计人员在进行职业判断时,首要的动机是自我保护,即在法律和制度允许的范围内,为自我和所服务的单位争取每一可能的机会,避免一切违纪违规行为的出现。
2.满足标准的动机
央行、财政、税务、证监会以及各级政府等机构对企业财务水平有一定的标准,并定期进行审计,达到标准的企业才可以通过审查。达标的企业会得到社会的认同,有利于企业的进一步发展。因此满足财务标准是会计职业判断的动因,也是目标。
3.税收筹划的动机
会计核算的结果影响着企业税收缴纳额的大小,应缴税收的多少与相应的会计处理方法、会计政策选择密切相关,不同的处理就会有不同的结果。由于税收政策对企业现金流动和利润有重大影响,为了既不影响业务发展,又尽可能平衡现金流量,企业理财需要对税收进行筹划,实现税收利益最大化,因此在会计职业判断时应选择相应的会计处理方法。
二、新企业会计准则下会计职业判断的应用
(一)新企业会计制度下影响会计职业判断的因素
1.会计制度
在我国,会计职业判断必须在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内进行判断和选择,所选择的企业会计政策必须符合国家统一会计制度的实质。也就是说,会计职业判断,只有在现有国家统一的新企业会计制度提供的空间范围内进行才是合法的。否则,就是违法行为,必将承担法律责任,并受到法律制裁。
2.企业自身因素
企业自身因素包括企业生产经营特点和企业组织形式。不同生产经营特点必然产生不同的经济业务,对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同,相应地,会计职业判断的内容和要求必然存在差异;企业组织形式不同,伴随着不同的会计信息揭示要求,通常上市公司对会计信息充分披露的要求最强,而独资、合伙企业的信息公开程度则低得多,相应对会计职业判断的要求也就不同。
3.会计人员的业务素质
会计是一门应用性科学,会计职业具有很强的专业性。会计职业判断不仅仅是记账方法和盘存方法的选择判断,而是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和判断。如果没有完备的会计技能和丰富的业务经验,那么会计人员在进行会计职业判断时难免会发生偏差。一旦会计人员水平有限,而造成信息失真,就会给企业带来损失。提高会计职业判断的标准与规范,熟练掌握业务技能,有利于提高工作效率、确保工作质。
(二)会计职业判断在实务中的体现
1.会计要素确认方面
会计职业判断的第一步是确认会计要素,即解决发生会计业务后何时、以何标准对经济业务进行记录的问题,是保证会计信息真实性的基本前提。对于各个会计要素的确认,会计制度和会计准则都有明确的规定。会计人员在进行确认时,须依照会计制度和会计准则的规定,结合经济业务的实际情况,判断应该记入的会计要素名称。
2.会计计量方面
会计计量包括两方面:一是计量单位的判断,它是对计量对象进行计量时具体使用的标准量度;二是计量属性的判断,指对会计要素采用什么价值进行计量的问题。会计计量单位和计量属性的选择作为会计职业判断的又一重要内容,会计人员应根据会计业务的特点,在计量单位方面,选择人民币或某一外币作为其货币计量单位;在选择计量属性时,会计制度规定在不同的情况下企业可以对计量属性有不同的选择。我国一般采用历史成本作为会计计量的基础,但在货币价值不稳定、价格变动较大时,根据谨慎性原则,选择重置成本、可变现净值、现值、公允价值对资产价值进行重新计量。
3.会计政策选择方面
企业应根据自身经济业务的内容及经营特点选择适合本企业的会计政策。会计人员进行会计政策的选择时,对要靠会计人员依据会计准则、制度规定的原则和方法,以及交易或事项的具体情况做出职业判断,而不是简单地从会计制度中寻找答案。
4.会计报告方面
会计报告的编制,是对会计要素再确认的过程。经过会计要素的确认、计量和记录后,形成了一整套完整、系统的会计信息,如何将这些信息反映到会计报告中去,则需要再次进行确认。再次确认的过程中,会计人员需要运用重要性原则、实质重于形式原则、划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则等,对会计报表项目是否披露、如何披露等问题做出判断。
三、进一步提高会计职业判断能力的措施
(一)加强会计职业判断约束机制
对日常会计业务、会计核算进行考核,是提高会计职业判断、提高会计信息质量的有效措施。建立奖惩机制,完善对会计人员的约束机制。一是,建立激励机制,将会计人员学习会计法规、政策的情况及会计信息质量与会计人员的考评结合起来,与绩效考核等切身利益直接挂钩,使广大会计人员能自觉提高自身能力。二是,建立奖惩机制,对于因会计人员自身原因造成会计职业判断错误而导致的后果,依其影响的严重程度进行相应的惩罚;对因会计人员准确的职业判断而给企业带来利益的,应视情况进行相应的奖励。
(二)完善会计职业判断的监督机制
为防止企业滥用会计职业判断,确保会计信息的合理运用,必须尽快健全和完善内外会计监督体系。首先,加强企业内部监督。完善公司治理结构,充分发挥监事会和独立董事对企业经济和财务活动的监督权,同时加强内部审计,以确保企业如实编制和披露会计职业判断内部控制环境。其次,完善公司外部监督。必须按照行业自律、政府监督、法律规范的思路框架,建立以行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳的三位一体的监管体系。
(三)建立高素质的会计人员队伍
1.加强职业道德建设
遵循会计职业道德是会计人员进行职业判断的前提,有利于会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求,做出合理判断。因此,会计职业判断要求会计人员必须加强职业道德建设,大力倡导诚信为本,遵守独立、客观、公正的原则,拒绝不合理要求,不歪曲会计判断。
2.加强业务培训
会计职业判断的专业性、技术性要求会计人员必须具备完备的业务素质。一是要加强会计理论、会计准则和制度等相关知识、操作技能的培训。二是,重点人员重点培训,财务部门负责业务指导、凭证审核的人员要进行重点培养。不仅要详细讲解新制度新法规的有关内容,还必须结合实际案例,分析新旧制度间的异同,在培训中加深理解。这些人员的业务水平提高了,一方面可以及时纠正日常会计核算中的差错;另一方面可以进行日常业务的指导,从而提高整体会计人员的业务水平。
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