试析新会计准则下企业所得税会计准则的变化
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作者: 许书博
[摘 要]2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则。新企业会计准则是我国面向新世纪对于财务会计改革的一项重要举措,对促进经济社会可持续发展、全面建设社会主义和谐社会具有重大意义,有利于推进企业转型升级、与国际社会接轨。新企业会计准则作为我国现代企业制度建设的重要环节,很大程度上方便了企业财务管理,进一步改变了经济领域的会计工作。本文以企业所得税为切入点来探讨新会计准则下企业所得税会计准则发生的变化。
[关键词]新会计准则 所得税 企业
一、新会计准则下的企业所得税会计准则
《企业会计准则第18号》是新会计准则下的企业所得税会计准则。准则对资产的计税基础以及负债的计税基础作了相关解释。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。经济利益是否纳税取决于资产的计税基础。为了是我国会计准则于国际会计准则接轨,资产负债表债务法用暂时性差异代替时间性差异,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。该差额对下一会计年度应税金额产生不同影响,在这里我们可以用应纳税暂时性差异和可抵扣性差异来表示。递延所得税负债是由应纳税暂时性差异导致的。递延所得税资产是由通常所说的可抵扣暂时性差异导致的。
二、新会计准则下企业所得税会计准则发生的变化
(一)思想理念的变化新的所得税会计准则的应用首先带来我国会计思想理念的变化。原会计准则思想理念侧重利润表,而新的所得税会计准则侧重资产负债表债务法,这是会计准则基础理念的重要变化。新会计准则与原有的企业所得税会计的处理方法相比,不仅在会计确认、计量、记录和披露上更为先进,更重要的是二者在基础理念上也产生了本质的差别。这一理念的发展对于我国会计制度改革的里程碑。
(二)优惠政策的变化。我国税收政策与税收目标相对应,为了在一定程度上减轻企业负担、复制企业发展,我国制定了相应的企业所得税税收优惠政策、优惠方式、优惠内容。该体系主要内容有:促进技术创新和科技进步的税收优惠政策;鼓励基础设施建设和农业发展的税收优惠政策;鼓励环境保护、节能节水和安全生产的税收优惠政策;促进公益事业和照顾弱势群体的税收优惠政策等。这些税收优惠政策的实施最直接的效果就是,符合这些税收优惠政策条件的企业可以极大的降低税负,减少经营现金的流出,增加企业的价值;另外,这些税收优惠政策的颁布和实施,将进一步减轻企业负担,激发企业自主创新,促进产业结构优化升级,对促进我国区域经济协调发展具有划时代的意义。
(三)扣除标准和办法的变化。企业所得税税前成本费用等支出是否计入应纳税所得额将直接影响企业所得税税负高低。我国新《企业所得税法》规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他的支出,准予在计算应纳税额时扣除。新企业所得税法在这方面对内资企业的利好变化主要有:(1)过去企业给职工发放工资时对超过工资标准的部分全额征收企业所得税,而《企业所得税法》取消了内资企业计税工资的规定,真正体现了企业所得税的征收原则;(2)对公益性的捐赠的计算依据调整为利润总额,而非过去所提到的应纳税所得额,税前扣除的比例也由3%提高到12%,这就在一定的程度上鼓励了企业参与和支持社会公益事业。(3)税率方面的变化税率是决定企业税负高低的重要因素,新企业所得税法在实现两法合并之后,将税率统一规定为25%,这与原内资企业适用的33%的法定名义税率,下降了8个百分点。当然,这仅就理论上的分析而言的,企业的融资决策还受到其它的许多方面的因素的影响,比如取得资金的受限和难易程度等。然而,虽然说税率的降低有利于企业的投资决策和价值的实现,但对于不同的行业而言,其影响结果却不是完全一致的。因为,在两税合并之后,对于外资企业,考虑到原来的各方面的优惠政策,其税负其实是有一定程度的提高的。因此,两税合并之后,对于那些内外合资企业比较多并且外资利润占比重较大的行业,如汽车制造业,就可能会有一定程度的负面影响;而对于诸如电力等外资所占比率较低的行业而言,其所受到的影响就会比较小。另外,单从税率降低而导致的税负减小的角度来考虑,由于诸如电力、有色金属、医药生物、电子元器等行业现在的实际税负都是要低于25%,因此,其行业整体就很难享受到税负降低所带来的好处;而另外的诸如银行、钢铁、房地产等行业现在的实际税负都是要高于25%的,因此,这些行业将能够享受到税负降低所带来的好处。总的来说,税率统一并降低的确是一项好措施,只是对于不同的行业有不同的影响效果而已。总之,现已实施的新所得税准则旨在真实体现资产可收回金额,较为清楚地反映资产为企业带来的实际的现金流量,既符合现代企业制度的含义,有激活了企业的活力。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则[M].北京: 中国 财政经济出版社,2006
[2]豆晓荣.企业会计准则――所得税解析[J].中国农业会计,2006,(11)
[3]樊千,王宏华.新准则背景下公司财务呈报环境分析[J].哈尔滨商业大学学报,2007,(4)
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