公允价值在新会计准则中的应用
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作者: 覃莉鹃
[摘要]目前,公允价值在新会计准则中的应用比较广泛。 在完善公允价值应用的理论基础及市场条件的同时,要逐步提高现有价值技术的可操作性,稳步加强对市场及企业的监管力度,对企业管理者和相关会计人员开展法制与道德、操作与技术等教育,确保会计信息具有较高的客观性和可靠性。
[关键词]公允价值 新会计准则 应用
在对原《企业会计准则》修订的基础上,我国财政部于2007年1月1日起颁布并实施了一套企业会计准则体系。新会计准则以提高会计信息质量为前提,以满足投资者、债权人、政府和企业管理等方面对会计信息的需求,规范会计行为和会计工作秩序以及会计人员的职业操守,维护社会公众利益。公允价值是我国市场财务与会计实证研究的重要内容。
一、前言
(一)公允价值的概念
各国会计准则制定机构对公允价值的定义表述不完全一致,但本质上是相同的。国际会计准则委员会对公允价值下的定义是:“公允价值指在公平交易中,熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。”我国《企业会计准则》对公允价值的定义为“在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
(二)公允价值的特征
在会计国际化趋同的大背景下,我国新会计准则公允价值的应用显示出重要特征,主要表现在以下两个方面:(1)方向性明确。公允价值在新会计准则中涉及近20个会计准则,并且其定义与国际会计准则相同,并且在从引入公允价值的会计准则项目上,主要在金融工具、投资性房产、债务重组、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值,这与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致。(2)涉及面广。在全球化的背景下,公允价值作为重要的计量属性,从参与我国的国民经济建设的大局出发,最大限度地应用在会计准则中。例如:我国目前已经发布的38个具体会计准则中涵盖了30个会计要素,而这30个涉及会计要素的准则应用了公允价值的就有17个,涉及的范围是非常大的。
二、新会计准则中公允价值的应用分析
我国企业会计准则中运用公允价值的比例很高。《企业会计准则――金融工具确认和计量》中有明确规定:“对交易性金融资产,取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。”同时,企业会计准则规定衍生金融工具以公允价值计量,并反映在会计报表内。
(一)在《企业会计准则――投资性房地产》中的规定
在《企业会计准则――投资性房地产》中是这样规定的:“只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,才可以采用公允价值模式计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当同时满足下列条件:投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。”
(二)在《金融工具确认与计量》准则中的要求
在《金融工具确认与计量》准则中,明白要求“对交易性金融资产和负债、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量,其中交易性金融资产和负债的公允价值变动计入当期损益,而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益。”该准则规范了公允价值的确定原则。
(三)在《债务重组》、《企业合并》等方面的应用
在《债务重组》、《企业合并》等方面,公允价值在其中的应用也很广泛。值得注意的是,国际会计准则在运用公允价值计量准则时采取的策略式是一种从易到难、从公允价值的表外披露到表内确认的循序渐进的发展步骤,在这个过程中国际会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟,一套较为严密、可行的公允价值计量体系已初步形成。
三、现阶段公允价值应用的主要困难及应对措施
(一)公允价值确定的主观性较强
在当前商业背景下,存在着保密需要和信息交流不畅等因素,对公允价值的取得和公允性判断难度增大。这会对会计数据的准确性和客观性产生一定程度上的影响,会计数据的可靠性也会大为减弱。
(二)公允价值确定的可操作性较差
在市场信息不充分的情况下,容易导致主管部门利用公允价值进行利润操纵,使会计信息失真。同时,投资者之间、投资者与管理者、投资者与上级管理部门之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来的资金收益形成不能统一的预期,这样一来,在具体的技术操作上就会增大难度。
(三)公允价值确定的信息成本较高
当前,在会计实务中对公允价值的确定是根据会计师事务所所作出的评估而定,这样就带来了确定公允价值的成本较高。当获得相关信息资料的成本大于根据其产生的效益时,若仍按公允价值进行计量,则会违背会计工作的成本效益原则。
针对这些问题,笔者提出以下解决方案:(1)积极培育和加强管理各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,创造和完善公允价值应用的市场环境。(2)加强公允价值计量和技术研究,吸取和借鉴世界先进经验和模式,规范计算方法,防止企业利用公允价值进行会计造假。(3)建立资产评估优秀团队。建设和培养一支业务强、素质硬、品德高的专业会计师队伍。
参考文献:
[1]谢诗芬.公允价值会计问题纵横谈[J].时代财会,2005,(1)
[2]刘泉军,张政伟.2006新会计准则引发的思考[J].会计研究,2006,(2)
[3]徐铁祥.对我国新企业会计准则中公允价值运用相关问题的思考[J].财经理论与实践 2007.3
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