新企业所得税法的实施对税收筹划的影响
来源:用户上传
作者: 陈彬
[摘要]新企业所得税法在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化。面对新的变化,企业该如何充分利用新企业所得税法的相关优惠政策做好企业税收筹划工作,本文就这方面的内容进行探讨。
[关键词]新企业所得税法 税收筹划 影响
一、新企业所得税的变化
1、内外资企业所得税合并,确立以法人为主体的纳税主体制度
新企业所得税法规定企业所得税的纳税义务人为“在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织”,不再区分内资企业和外资企业,而采用“登记注册地标注”和“实际管理机构地标准”,并将纳税人进一步划分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人,他们分别负无限纳税义务和有限纳税义务。新企业所得税法实行法人所得税的模式,取消了原内资企业所得税法中以独立核算为纳税人界定标准的规定。
2、基本税率的改变
新企业所得税法将企业所得税基本税率定为25%;符合条件的小型微利企业税率为20%;国家需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税;非居民企业在中国境内未设立机构或场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其中国境内的所得来缴纳企业所得税,适用于20%的预提税率。总的来说,新企业所得税法比原来有更多的税收优惠政策,整体税负有明显的下降趋势。
3、统一了税前扣除标准
对于原来内外资不同的税前扣除标准予以统一。新企业所得税法在工资薪金、业务招待费等费用支出的扣除上都较原所得税法有所改变,只要是企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,允许在计算应纳税所得额时予以扣除。
4、税收优惠范围和方式的转变
新企业所得税法优惠的重点发生了变化,将税收优惠由原来的区域优惠为主定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”, 明确规定对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与税收优惠。优惠方式上, 除了对特定产业实施的税收优惠外,无论哪个行业,只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。
5、加速折旧优惠扩大到所有企业
原加速折旧法只适用于外资企业,新企业所得税法则将这一优惠扩大到所有企业,并且明确了加速折旧法的适用情况。
二、新企业所得税下如何进行税收筹划
新企业所得税法的实施,为内资企业提供了非常大的利益空间,但同时也加大了风险程度。企业在新企业所得税法改革政策向内资企业倾斜的有利环境下,如何充分发挥自己的优势?下面就投资、筹资和经营三个主要方面如何进行税收筹划进行探讨:
1、投资决策的税收筹划
新企业所得税法规定国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。当企业有闲置资产需要对外投资时,可以选择购买股票、债券或直接进行投资,但重点应考虑购买国债和符合条件的居民企业之间的股息、红利。在综合风险与收益的前提下,相对于其他债券和股利,企业投资于免税收入项目不失为一个较好的投资选择。
2、筹资决策中的税收筹划
筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量,而且还会影响到筹资成本,从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中,留存收益和发行新股筹资,经营者和所有者有双重征税问题,税负最重;举债筹资,成本的利息可以在税前冲减企业利润,从而税负较低。税法规定,发行股票、自我积累筹集的资金属于企业的所有者权益,股息支付只能在企业税后利润中分配,发行债券、银行借款、融资租赁等筹集的资金属于企业的负债。负债产生的利息支出可以在税前利润中扣除。从税收筹划的角度看,在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下,负债比率越高,额度越大,其节税的越多。企业可以以高负债比例获得更多的收益,从而使企业资产价值最大化。当然,负债比率并非越高越好,高负债比率会增加企业的财务风险和融资成本。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时,负债反而达到了节税目的。企业在考虑筹资成本时,应将税收筹划运用于企业的筹资活动,以获得真正的最佳资本结构。
3、经营决策中的税收筹划
(1)收入的筹划
收入的筹划包括两个方面:1、推迟收入的实现时间,以获得资金的时间价值。按照新企业所得税法,收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入,具体分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。比如,让被投资方推迟作出利润分配决定的日期,就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间;推迟借债合同中债务人应付利息的日期,就可以推迟利息收入确认时间;推迟合同约定的承租人应付租金的日期,就可以推迟租金收入确认时间;推迟合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期,就可以推迟特许权使用费收入确认时间;推迟实际收到捐赠资产的日期,就可以推迟接受捐赠收入确认时间;推迟企业分得产品的日期,就可以推迟采取产品分成方式取得收入的确认时间。推迟这些类型收入的确认时间,无疑会推迟缴纳企业所得税,相当于企业从税务局那里取得了一项无息贷款,使企业获得了资金的时间价值。2、减少收入额,以降低计税依据。这主要是充分利用免税收入的规定。按照新企业所得税法,企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。因此,企业应充分利用这些免税收入的规定,在经营活动一开始就应进行筹划,争取这些免税收入规定。
(2)成本费用的筹划
企业要弄清楚税法允许扣除的费用与财务允许列支的费用的关系,使成本费用能够充分有效地列支。很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除,未经批准不得扣除。企业年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续,确保费用的有效列支,增加企业税后收益。
作为成本费用筹划的重要方面,固定资产折旧方法的选择不可忽视。固定资产折旧方法的选择必须考虑资金时间价值因素的影响。从表面上看,在固定资产价值固定的情况下,无论企业采用什么折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是由于资金时间价值因素的影响,使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值。所以,企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时,必须先将企业在折旧年限内计提的折旧按当时的资本市场利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费的现值总和及税收抵减额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵减额现值总和,并在不违背法律规定的前提下,选择能给企业带来最大税收抵减额现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。
(3)增值税的筹划
发生运输费用的企业在采购材料时应取得正规的运输发票进行抵扣,增大进项税额以减少应纳增值税额。办理代垫运费的销货企业、承运部门的运费发票必须是开具给购货方并由销货方转交给购货方的,以免从购货方取得的运费收人作为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税,增加企业的税负。有自营进口出权的企业应努力扩大出口产品的销售额,该出口部分销售额执行零税率,并且尽可能地采用“免、抵、退”这样的方式,这样随增值税附征的城建税及教育附加税等地方税可以节省下来。
(4)其他费用的筹划
企业在经营过程中会发生很多费用,新企业所得税法对各种费用的抵扣和优惠都有明确规定,企业应结合自身的经营方式对其他费用进行筹划,从中寻求纳税最小的方案。
三、结语
企业要把握新的税制改革形势,掌握最新政策,规避税制改革给企业带来的不利影响,抓住有利因素,推动企业的经济持续增长。
参考文献:
【1】.王国华、张美中,《纳税筹划理论与实务》,中国税务出版社,2004
【2】.张雁翎,《税收与企业战略筹划方法》,中国财政经济出版社,2004
【3】.李燕秋,《新企业所得税法下内资企业的税收筹划》,科技信息,2008.14
【4】.曾莉,《新企业所得税的税收优惠政策解读》,上海国资,2008.1
【5】.刘文、符刚,《基于新企业所得税法的纳税筹划分析》,内江科技,2008.1
【6】.贾圣武、翟瑞先,《浅议纳税筹划》,经济论坛,2005.7
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-1363404.htm
