如何理解新企业会计准则下的财务报表变化
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作者: 金 昊 李韵豪
[摘 要] 财政部2006年2月15日发布了新的《企业会计准则体系》,提出了以“提高会计信息质量”为核心,强化为“投资者和社会公众提供决策有用会计信息”的理念,使之逐渐与国际准则趋同,涵盖了企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系,并为改进“国际财务报告准则”打下了良好的前提条件,由此实现了我国企业会计准则制度的历史性突破――这无疑对改进和进一步完善我国会计制度起到了推波助澜的作用。现在,笔者依己拙见针对《企业会计准则》部分内容-财务报表的变化与大家探讨。
[关键词] 财务报表 虚拟损益 综合收益
一、新旧“准则”比较分析
笔者通过对我国新旧合并财务报表相关准则、规定进行比较分析,认为新旧准则中关于合并会计报表合并范围存在以下主要差异:
1.明确了控制权的概念。新准则将控制定义为“能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。”而《暂行规定》指出“母公司应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围”。可以看出,新旧规范体系都确定――控制权是合并报表合并范围的基础。
2.控制的判断标准发生了重大变化,从而影响了合并范围。新准则规定:母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例,即以控制权的质量标准为主,数量标准为辅进行确认。
新准则规定:“控制权对应的持有表决权股份比例为大于50%,即当投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权股份时,被投资企业应该纳入投资企业的合并范围”。新准则的表述为“半数以上表决权”,而《暂行规定》的规定是“半数以上权益性资本”。
二、新准则报表中的变化
1. 合并资产负债表
(1)新准则规定在购买日,母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示,商誉发生减值的,应当按照经减值测试后的金额列示。而旧准则规定抵销时发生的合并价差,在合并资产负债表中以"合并价差"项目在长期股权投资中单独反映。
例:假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元,并拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元,其中实收资本为20000元;资本公积为8000元,盈余公积为1000元,未分配利润为6000元。
算法: 子公司所有者权益总额拥有份额 28000 = 35000 元 × 80%
商誉 2000 元 = 30000 元- 28000 元
分析:按照之前的算法:
分析:母公司应作以下抵消分录:
借:实收资本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润 6000
商誉 2000
贷:长期股权投资 30000
少数股东权益 7000
(2)新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益项目。而旧准则规定对于长期股权投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额,作为合并价差处理。
(3)新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或者提供劳务)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。
2.合并现金流量表
新准则第一次提出了合并现金流量表的编制要求。
(1)母公司与子公司、子公司相互之问当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流置应当抵销。
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金,应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。
例1:母公司经董事会同意向子公司追加投资20000元,2005年7月20日,以银行转账方式注入资金。
分析:从合并财务报表主体来说,因为他们属于同一主体,在编制合并财务报表时,应予以抵销,分录为:
借:投资活动现金流量-投资所支付的现金 20000
贷:筹资活动现金流量-吸收投资所收到的现金 20000
3.合并所有者权权益变动表
新准则下要求编制合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后,由母公司合并编制。也可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。具体要求如下:
(1)母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
(2)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益,应当与对方当期净利润相互抵销。
(3)母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。
三、总结
《新准则》的颁布对会计人员造成了巨大的改变,它对财务报表的各种结构和要求都进行了调整和更新,通过更新的财务报表,能够更好的提高财务报表对各种资产、所有者权益、负债等数据都有清晰的表示,这不但增加报表的可用性,同时也将企业内部所蕴含着各种讯息传递出来。使用《新准则》报表的会计人员需要更加谨慎小心的态度去审视企业的业绩与评估其风险。
参考文献:
[1]企业会计制度――会计科目和会计报表.经济科学出版社,2001
[2]企业会计准则――财务报表列报.经济科学出版社,2006
[3]企业会计准则――现金流量表.经济科学出版社,2006
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