论我国行政事业单位财务内部控制中存在的问题及优化
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摘要：市场经济转型摒弃传统的内部控制独立形式创造共享功能，成为政事业单位参与市场化经营的主要动力来源之一，同时也暴露出诸多问题，如内部控制中风险不断加大，而行政事业单位的风险管理意识缺乏，内部控制制度尚不全面，内部控制制度的自身还缺乏完善性等，为推动行政事业单位财务内部控制制度的发展，进一步完善内部控制制度，必须探索当前行政事业单位内部控制制度存在的问题，规范行政事业单位财务管理和内部控制中的违规性风险，从而促进行政事業单位内部控制实现更好发展。
关键词：行政事业单位 财务内部控制制度 风险管理
改革开放至今，我国经济经历快速发展轨道取得辉煌成就，市场经济经历不同时期的转型升级，不断进化为符合当代经济发展的所需形态，同时行政事业单位在市场经济的激流中逐步转向市场化经营，体制改革也在不断演化，并且取得了相当大的成就。而在这轮进化和改革过程中，行政事业单位的内部控制制度发挥了重要作用，是行政事业单位参与市场化经营的主要动力来源之一。与此同时，行政事业单位的财务内部控制制度也暴露了相当大的问题，并且面临着来源风险和使用风险的双重压力，比如内部控制风险不断加大，而行政事业单位的风险管理意识缺乏，内部控制制度尚不全面，内部控制制度的自身还缺乏完善性。究其因原，一方面是由于内部控制转型共享机制后，会计信息开始处于可篡改、可攻击状态，而行政事业单位的风险管理意识并未涉及此类风险预防。另一方面，多数行政事业单位的内部控制并无独立的审计部门，共用审计方式并不能有效审计内部控制中出现的问题。这些原因和现象，在一定程度上降低了行政事业单位的财务工作效率，也在一定程度了限制了整个行政事业单位的健全发展。为推动行政事业单位财务内部控制制度的发展，进一步完善内部控制制度，必须探索当前行政事业单位内部控制制度存在的问题，规范行政事业单位财务管理和内部控制中的违规性风险，从而促进行政事业单位内部控制实现更好发展。
一、行政事业单位内部控制存在的问题和原因
（一）内部控制风险不断加大，而行政事业单位的风险管理意识缺乏
市场经济转型摒弃传统的内部控制独立形式，创造了内部控制的共享功能，从而提高行政事业单位的内部控制效率。同时由于共享机制的出现，内部控制网络开放，会计信息开始处于可篡改、可攻击状态，使得行政事业单位难以控制会计信息，从而不断加大内部控制风险。而在我国大部分行政事业单位内部控制部门缺乏风险管理意识，更不存在专门负责防范内部控制风险的从业人员，探究其原因，第一，作为具有公共服务和非营利性的行政事业单位，运行资金主要来源于政府财政预算，从而使财务管理人员潜意识认为，只需按财政预算规定使用相关资金即可规避财务风险，又可将财务风险责任转嫁给财政，从而达到规避内部控制风险，而正是财务管理人员这种错误的风险控制意识，导致行政事业单位的内部控制风险管理不力。第二，作为行政事业单位容易给财务管理人员存在财务安全错觉，认为行政事业单位运行的是非投资类活动，而财务风险一般只发生于投资类经济行为之中，因此行政事业单位无应对投资财务类风险管理措施。但行政事业单位从而多方位的社会管理和公益性社会活动，期间存在着多种类似投资的经济性行为，这些经济行为伴随社会风险，而行政事业单位缺乏风险管理意识，当这类投资性风险来临时，无有效措施导致束手无策，从而加大了行政事业单位的内部控制风险。而在大部分行政事业单位缺乏内部控制风险意识的条件下，部分行政事业单位放松警惕性，降低关键性的控制核算标准，盲目扩大行政事业单位的经济支出。如此情境之下，不仅增加行政成本，并且在内部控制人员的主观因素影响下，如出现错误性的经验决策或主观决策时，行政事业单位的内部控制风险将被进一步的放大，甚至出现不可估计性结果。
（二）内部控制制度尚不全面，内部控制制度的自身还缺乏完善性
我国行政事业单位实施内部控制制度的初衷是实现内部监管，其本质是实行自我管理，前提条件是完善的财务管理制度。而我国除了在预算业务、政府采购、资产管理等经济型业务中建立管理制度外，像项目管理、合同管理等内部控制制度尚不全面，甚至一些内控制度的自身还缺乏完善性，无法从根本是实现内部控制的自我管理能力。经研究发现，当前我国行政事业单位的内部控制制度主要存在以下问题，其一，财务管理无统一的计算标准或行为规范，导致财务管理仅限于记账，甚至由于没有财务内部管理的规章制度，此类记账方式都存在漏洞百出现象，如记录与结算随意性描述、将年终决算报表用于年终财务分析报告等。在这种背景下，行政事业单位的财务内部开支与支出无法控制，管理人员无法准确的掌握行政事业单位的内部财务状况。其二，内部控制制度长期采取传统管理方式，或是采取不符合行政事业单位实际和外部环境的内部控制制度，无法对行政事业单位的动态变化情况进行有效的管理，甚至部分行政事业单位照搬其他事业单位的内部控制制度，造成我国行政事业单位的多数内部控制制度存在重大缺失功能，如一些“先审批后审核”制度明显存在违规违纪问题，但由于制度的落后性，导致该问题长期存在我国行政事业单位的内部控制问题中。
二、优化我国行政事业单位财务内部控制制度
（一）培训行政事业单位内部控制首要负责人，构建完善的内部监督体系
行政事业单位内部控制中直接负责人为首要负责人，其确保行政事业单位会计工作的顺利进行，是行政事业单位会计信息完整真实性的直接作用人，也是内部控制制度落实实处的关键人。而当前我国行政事业单位的首要负责人普遍存在内部控制意识淡薄，专业知识不足等现象，甚至一些行政事业单位的首要负责人存在无人可用状态。因此行政事业单位的首要任务是培训内部控制首要负责人，在单位内部积极宣传内部控制管理政策，向全体员工普及内部控制制度的相关政策和法律条文，从而提高择优选取首要负责人的概率。同时加大首要负责人的培训力度，定期组织首要负责人参加内部控制学习班，不断提高首要负责人的内部控制管理能力，为行政事业单位的内部控制制度营造有利环境。
当然，行政事业单位单独依靠首要负责人实现内部控制并不现实，亦需要完善的内部监督体系才能确保内部控制制度的有效实现。鉴于内部控制的全过程性和内部监督体系日常监督性，可以通过完善的内部监督体系来监督内部控制制度的实施，本文认为可以从以下几个方面完善。第一，结合不同行政事业单位的实际情况，将内部监督的相关内容标准化和制度化，通过制定不同的监督标准，明确相关内部控制行为的处理方式，如对监督责任制定责任负责制度，对监督方式制定个人跟踪制度，对监督原则制定公平公正原则等。第二，健全内部控制制度中社会管理和公益性投资类风险管理措施，确保类似对外投资中的预算、决算、 提案、决策、执行等行为被有效监督，并且将各程序之间相互制约制度搭建起来，从而保证行政事业单位的资金正常运营。
（二）完善我国行政事业单位内部控制风险管理意识
原因分析中提出我国行政事业单位的内部控制风险长期存在，而在我国大部分行政事业单位内部控制部门缺乏风险管理意识，因此内部控制需要构建风险防范措施，加大风险管理意识，财务人员应对相应过程中的财务数据和资金流向进行分析和判断，对内部控制中可能存在的风险提前加以防范和化解，并且将整个风险防范意识提高到整体部门，从而有效的对行政事业单位的内部控制进行控制和调整。也可以借鉴国外的成功经验，结合单位实际情况，进行调整后实施于我国行政事业单位，达到完善我国行政事业单位内部控制风险管理意识。
参考文献：
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[4]田翠莹.新常态下优化行政事业单位内部控制问题初探[J].财会学习，2017（10）：249-251.
（作者单位：鄂尔多斯市财政局）
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